В разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения от 15.09.2004, установлено, что налоговая база для целей уплаты НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров. Что является моментом определения налоговой базы в целях исчисления суммы акциза по операциям ввоза подакцизных товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации?

Ответ: В отношениях между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение от 15.09.2004 о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение). Взимание косвенных налогов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь производится в соответствии с порядком применения косвенных налогов при импорте товаров, установленном в разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения (далее - Положение).

Пунктом 2 разд. I Положения установлено, что налоговая база для целей уплаты НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма:

а) стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку до границы Российской Федерации;

б) подлежащих уплате акцизов - для подакцизных товаров.

Как следует из изложенного, в целях определения налоговой базы по НДС сумма акциза, подлежащая уплате по операциям ввоза подакцизных товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, должна быть исчислена на дату принятия на учет ввезенных товаров.

В соответствии с п. 5 разд. I Положения сумма акциза, исчисленная при ввозе подакцизных товаров из Белоруссии в Россию, должна быть уплачена не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Согласно п. 3 разд. I Положения в целях исчисления суммы акциза налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо как стоимость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Определенная в указанном порядке налоговая база и исчисленная по ней сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, отражаются в разд. 4 налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденной Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.

При этом названная декларация, в соответствии с п. 6 вышеуказанного раздела Положения, представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Таким образом, согласно вышеизложенным нормам обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить начисленную по подакцизным товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, соответствующую сумму акциза, а также представить в налоговый орган отражающую эту сумму акциза декларацию непосредственно увязана с датой принятия к учету ввозимых подакцизных товаров.

Кроме того, п. 6 разд. I Положения предусмотрена необходимость представления налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, наряду с налоговой декларацией также и Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, утверждаемой по согласованию с налоговыми органами государств Сторон.

Форма названного Заявления для налогоплательщиков Российской Федерации установлена в Приложении N 1 к утвержденному Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н Порядку заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, в которой графа "Дата принятия на учет товара" в отношении НДС и акцизов является единой.

Как следует из изложенного, в целях практического применения норм разд. I Положения налоговая база по акцизам должна определяться на ту же дату, что предусмотрена для определения налоговой базы по НДС, т. е. на дату принятия на учет ввезенных подакцизных товаров.

Таким образом, моментом определения налоговой базы для исчисления акциза по операциям ввоза подакцизных товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации следует считать дату принятия на учет ввезенных товаров, определяемую как дату отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов (Письма ФНС России от 18.05.2006 N 03-4-03/976@ и от 04.07.2008 N 3-1-09/161).

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.04.2009