Российская организация по договору с иностранной организацией выполнила сейсморазведочные работы на территории Республики Казахстан. При этом налоговый агент (иностранная организация) с доходов, выплачиваемых российской организации, удержала подоходный налог у источника выплаты. В соответствии с положениями международного договора деятельность российской организации на территории иностранного государства не привела к образованию постоянного представительства и должна была подлежать налогообложению в Российской Федерации, так как срок пребывания сотрудников в Республике Казахстан фактически составил 9 месяцев. По обращению организации налоговый орган иностранного государства принял решение о возврате удержанного налога. Однако под различными предлогами подлежащие возврату по обязательствам Республики Казахстан денежные средства не поступают на расчетный счет организации в Российской Федерации. Как стало известно, средства, предназначенные для возврата российской организации, были удержаны банком по выполнению обязательств иностранной организации (налогового агента). Должна ли российская организация для исключения двойного налогообложения опять обращаться к налоговым органам Республики Казахстан о содействии в возврате денежных средств?

Ответ: В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При этом если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 Кодекса).

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).

В соответствии с п. 1 ст. 7 Конвенции прибыль предприятия договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение.

Согласно пп. "в" п. 3 ст. 5 Конвенции постоянное учреждение образуется при оказании услуг, включая консультационные услуги, оказываемые резидентами через служащих или другой персонал, нанятый резидентом для таких целей, но только если деятельность такого характера продолжается (для такого или связанного с ним проекта) в пределах страны более чем 12 месяцев.

Таким образом, если деятельность российской организации, осуществляемая на территории Республики Казахстан, не привела к образованию постоянного представительства, то в соответствии с п. 1 ст. 7 Конвенции доход от этой предпринимательской деятельности облагается налогом на прибыль организаций в Российской Федерации.

Как следует из вопроса, налоговым органом Республики Казахстан принято решение об освобождении от налогообложения на территории Республики Казахстан доходов, полученных по указанному договору, и о возврате удержанного с указанного дохода подоходного налога. Удержанный подоходный налог возвращен налоговому агенту, однако денежные средства, подлежащие возврату российской организации, были удержаны банком по обязательствам налогового агента.

Следовательно, налоговым органом Республики Казахстан возврат денежных средств (подоходного налога, подлежащего перечислению российской организации) произведен налоговому агенту.

Что касается перечисления средств налоговым агентом, Кодекс не регулирует отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом, связанные с возвратом последним излишне удержанной суммы налога. Указанные отношения являются предметом ведения гражданского законодательства Российской Федерации.

О. Ю.Андреева

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

13.04.2009