Организация-фрахтователь заключила договор тайм-чартера с судовладельцем. В целях обеспечения культурного отдыха экипажа во время пользования судном организация-фрахтователь в оборудованном на этом судне помещении для отдыха заменила за свой счет морально устаревшую киноаппаратуру для просмотра фильмов на новую дорогостоящую. Затраты на приобретение киноаппаратуры фрахтователь отнес к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку аппаратура необходима для обеспечения культурно-бытового обслуживания. По мнению налогового органа, уменьшение фрахтователем налоговой базы по налогу на прибыль на сумму понесенных расходов в данном случае является неправомерным. На каком основании сделан такой вывод, если обеспечение культурно-бытового обслуживания экипажа предусмотрено законодательством, а затраты документально подтверждены?

Ответ: Расходами в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Однако в данной ситуации необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 60 Кодекса торгового мореплавания РФ обязанность по обеспечению культурно-бытового обслуживания и наличия надлежащих помещений, в том числе и помещений для отдыха членов экипажа судна, возложена на судовладельца.

Согласно ст. 198 Кодекса торгового мореплавания РФ по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Пунктом 3 ст. 203 Кодекса торгового мореплавания РФ установлено, что судовладелец обязан также в течение срока действия тайм-чартера поддерживать судно в мореходном состоянии, оплачивать расходы на страхование судна и своей ответственности, а также на содержание членов экипажа судна.

Из смысла формулировки "содержание членов экипажа судна" следует в том числе и обеспечение их отдыха.

Таким образом, так как обязанность оплачивать расходы на содержание членов экипажа судна возложена на судовладельца, следовательно, он же обязан, соблюдая критерий экономической обоснованности затрат, понести расходы по замене киноаппаратуры.

Учитывая вышеизложенное, фрахтователь неправомерно занизил налоговую базу, о чем обоснованно сделан вывод налоговым органом.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

13.04.2009