Отделение ФСС РФ, проведя документальную проверку организации-страхователя, выявило факты расхождений данных организации-страхователя с данными проверки в суммах подлежащих уплате страховых взносов. Организации был вручен акт проверки, в котором отражены лишь суммы указанных расхождений и периоды, за которые расхождения выявлены. При этом обоснование указанных расхождений, ссылки на подтверждающие документы и нарушенные страхователем нормы в акте отсутствуют. На обращение организации за разъяснением причин выявленных расхождений и их обоснованием отделение ФСС РФ ответило отказом, сославшись на то, что "вся необходимая информация в акте проверки содержится". По результатам проверки руководителем отделения ФСС РФ вынесено решение о привлечении организации к ответственности. При этом в решении обоснование выявленных расхождений и привлечения организации к ответственности также отсутствует. Правомерны ли подобные действия отделения ФСС РФ?

Ответ: Из п. 17 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утвержденных Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 82 (далее - Методические указания), следует, что описательная часть акта проверки должна содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов выявленных нарушений в начислении, уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходовании этих средств либо указание на отсутствие таковых.

По каждому отраженному в акте проверки факту нарушения должны быть четко изложены:

период (месяц, год), к которому данное нарушение относится;

оценка количественного и суммового расхождения между данными, отраженными страхователем в расчетной ведомости по средствам Фонда, и фактическими данными, выявленными при проверке первичных бухгалтерских и иных документов, а также записей в регистрах бухгалтерского учета (Главной книге и журналах ордерах);

характер нарушения со ссылками на конкретные нормы законодательных и иных нормативных правовых актов, которые нарушены страхователем;

ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета) и иные доказательства, подтверждающие факт нарушения.

Соответствующие расчеты должны быть включены в акт или в приложения к нему. Однородные нарушения могут быть сгруппированы в таблицы, которые в зависимости от объема представленной в них информации включаются в текст акта либо приводятся в приложениях. При наличии приложений в описательной части акта делаются ссылки на прилагаемые материалы с указанием на то, что они являются неотъемлемой частью акта.

Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющего (-их), не основанных на достаточных доказательствах.

В Приложении N 12 к Методическим указаниям отмечено, что в решении о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний излагаются обстоятельства совершенного страхователем нарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства; доводы, приводимые страхователем в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации действия отделения ФСС РФ неправомерны. При этом арбитражная практика по применению Методических указаний в настоящее время отсутствует. Однако существует арбитражная практика по применению налоговыми органами Приказа ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, устанавливающего аналогичные требования к составлению акта проверки и решения о привлечении к ответственности.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30.01.2009 N Ф04-614/2009(20696-А70-25) отменил решение налогового органа, отметив, что содержание акта и решения не отвечает требованиям законодательства, так как в нем отсутствуют необходимые сведения и ссылки на первичные документы, подтверждающее выявленные нарушения. При этом из содержания решения невозможно установить, что явилось основанием для расхождения данных налогоплательщика и налогового органа. Ссылка на расхождение данных налогоплательщика с данными проверки без указания на конкретные операции и без ссылки на подтверждающие документы не свидетельствует о совершении налогового правонарушения.

Аналогичные выводы содержатся и в Постановлении ФАС Уральского округа от 28.08.2008 N Ф09-6143/08-С3.

По нашему мнению, вследствие идентичности норм, регламентирующих порядок оформления результатов проверки, в случае выявления судами подобных нарушений органами ФСС РФ позиция судов будет аналогичной вышеуказанной позиции по отношению к нарушениям, допущенным налоговыми органами.

Р. Ю.Ермаков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.04.2009