Организации были оказаны услуги, стоимость которых учтена в расходах, НДС был принят к вычету. Однако сами услуги еще не оплачены. В суде данный договор был признан недействительным. При этом по решению суда стоимость оказанных услуг, которая должна быть возмещена организацией, меньше их договорной стоимости. Исполнитель не исправил счет-фактуру. Можно ли организации учесть неоплаченную сумму НДС в составе внереализационных расходов в том периоде, когда будет списана сама кредиторская задолженность?

Ответ: Исполненное по договору об оказании услуг выражается в оказании определенной услуги (совершении определенных действий или осуществлении определенной деятельности), которую заказчик физически не может вернуть назад (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ). Поэтому при применении реституции по недействительной сделке заказчик возмещает исполнителю стоимость оказанных услуг в деньгах (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Ведь несмотря на то, что договор признан недействительным, услуги исполнителем были оказаны и их стоимость заказчиком оплачена.

Таким образом, реализация фактически признается состоявшейся. Соответственно, сумма возмещения для исполнителя является выручкой, а для заказчика - расходами, которые при применении метода начисления уже были учтены ими для целей налогообложения (п. 1 ст. 249, пп. 1 п. 1 ст. 253, п. п. 1, 3 ст. 271, п. п. 1, 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Если по решению суда стоимость оказанных услуг оказалась меньше договорной стоимости, то заказчик должен оплатить эту стоимость исполнителю. Разница между договорной стоимостью услуг и стоимостью услуг по решению суда учитывается в составе внереализационных доходов заказчика (п. 18 ст. 250 НК РФ). То есть, списывая кредиторскую задолженность, заказчик, по сути, восстанавливает суммы, которые ранее он уже учел в составе расходов. Поскольку услуги не были заказчиком оплачены, значит, реальных затрат он не понес.

Согласно НК РФ расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным МПЗ, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, можно отнести в состав внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако при применении реституции по договору об оказании услуг заказчик не вправе воспользоваться данной нормой НК РФ. То есть заказчик не вправе учесть неоплаченную сумму НДС в составе внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Объясняется это тем, что с 2006 г. право на вычет по приобретенным товарам (работам, услугам) от уплаты НДС поставщику не зависит (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому теперь к моменту списания кредиторской задолженности должники, как правило, уже учли стоимость приобретенных услуг в составе расходов и "входной" НДС по этой услуге уже возместили. А неоплаченная и возмещенная сумма НДС расходом заказчика не является (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Следовательно, в доходы заказчика должна попасть вся сумма кредиторской задолженности вместе с относящимся к ней НДС.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

14.04.2009