Организация обнаружила ошибку, допущенную при исчислении НДС за II квартал 2006 г.: не в полном объеме отражены налоговые вычеты. В связи с этим в декларации уменьшилась сумма налога к уплате. В какой срок организация может подать уточненную декларацию и заявление о возврате налога?

Ответ: При обнаружении в поданной в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ, Постановление ВАС РФ от 09.09.2008 N 4894/08). При этом в НК РФ не ограничен срок представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

НК РФ предусматривает особый порядок возмещения НДС. Полученная в налоговом периоде положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей исчисленной суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику (ст. 176 НК РФ). Однако если такая положительная разница возникает в результате подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС по истечении трех лет после окончания налогового периода, за который она подана, то налог не возмещается (п. 2 ст. 173 НК РФ, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.12.2008 N А17-147/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2008 N Ф04-5567/2008(11410-А67-42)).

Таким образом, если налогоплательщик в ранее поданной им налоговой декларации по НДС за II квартал 2006 г. обнаружил неполное отражение сумм налога, подлежащих вычету, то для того, чтобы возместить НДС, ему нужно подать корректирующую налоговую декларацию за период, в котором была допущена такая ошибка, не позднее 30 июня 2009 г., а заявление о возврате налога - не позднее трех лет с момента излишней уплаты. Например, если налог был уплачен 20 июля 2006 г., то заявление о возврате излишне уплаченного налога нужно подать не позднее 20 июля 2009 г. (ст. 6.1, п. 7 ст. 78 НК РФ). Если налогоплательщик пропустит установленный срок подачи такого заявления, то в удовлетворении его требований могут отказать (Постановление ФАС Московского округа от 09.06.2007 N КА-А40/4960-07).

В то же время, по мнению некоторых арбитражных судов, пропуск трехлетнего срока, установленного для обращения с заявлением о возврате налога (п. 7 ст. 78 НК РФ), не является основанием к отказу инспекции в возмещении налога. Объясняют они это тем, что порядок возмещения НДС, а также срок для возврата этого налога по уточненной декларации регулируются отдельной статьей НК РФ, а именно ст. 176 (Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2007 N КА-А40/6823-07).

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

14.04.2009