В какой срок в суде может быть обжаловано решение налогового органа о привлечении организации к налоговой ответственности, вынесенное после 01.01.2009, если из вышестоящего органа не поступил ответ на жалобу?

Ответ: Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное после 01.01.2009, можно обжаловать в суд только после обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган (п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ).

Решение инспекции о привлечении к налоговой ответственности может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган двумя способами: до его вступления в силу (в апелляционном порядке) и после вступления в силу (п. 9 ст. 101, п. п. 2, 3 ст. 101.2 НК РФ).

При обжаловании не вступившего в силу решения налогового органа трехмесячный срок для обжалования в суд будет исчисляться со дня получения организацией решения вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе (ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Вышестоящий налоговый орган может (ст. 140 НК РФ):

- оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

- отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

- отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Подача апелляционной жалобы отодвигает начало течения срока для обжалования решения по проверке в суд. То есть налогоплательщик может ждать решения вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе, не опасаясь пропустить срок для судебного обжалования.

Если решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности не было обжаловано в апелляционном порядке и вступило в силу, то обжаловать его в вышестоящий налоговый орган можно в течение года с момента вынесения этого решения нижестоящим налоговым органом (п. 2 ст. 139 НК РФ).

При этом трехмесячный срок для обжалования в суд будет исчисляться со дня, когда налогоплательщику стало известно о вступлении решения нижестоящего налогового органа в силу. То есть по истечении 10 дней со дня его вручения налогоплательщику, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (п. 9 ст. 101, п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

Максимальный срок, отведенный вышестоящему налоговому органу для рассмотрения жалобы, составляет один месяц и 15 рабочих дней со дня ее получения (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 140 НК РФ). Учитывая это, для того чтобы не нарушить срок, установленный для обращения в суд, налогоплательщику нужно подать в вышестоящий налоговый орган жалобу на вступившее в силу решение, вынесенное по результатам налоговой проверки, примерно в течение месяца со дня вступления в силу этого решения.

Если налогоплательщик не получил ответ на жалобу от вышестоящего налогового органа и срок для обжалования решения в суд был пропущен, организация может обратиться в суд, приложив к заявлению об обжаловании решения налогового органа ходатайство о восстановлении пропущенного срока, а также копию жалобы, направленной в вышестоящий налоговый орган, с отметкой о ее принятии (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

При этом, если суд сочтет причину пропуска срока для обращения в суд уважительной, срок может быть восстановлен (п. 3 ст. 140 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2007 N КА-А40/4473-07).

Кроме того, Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 20.11.2007 N 8815/07 указал, что трехмесячный срок для обжалования решения в суд должен исчисляться с момента истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом. Данное Постановление Президиума ВАС РФ было принято до установления специального обязательного порядка досудебного обжалования решения налогового органа. Однако, на наш взгляд, Постановлением ВАС РФ от 20.11.2007 N 8815/07 можно руководствоваться применительно к обжалованию вступившего в силу решения налогового органа, и получается, что налогоплательщик, которому в течение одного месяца и 15 дней не пришел ответ на жалобу на вступившее в силу решение из вышестоящего налогового органа, в течение трех месяцев после этого может обратиться в суд.

Однако вероятность того, что суд не примет заявление к рассмотрению или откажет в восстановлении срока для обращения в суд, исключать нельзя. Поэтому в случае с обжалованием вступившего в силу решения по проверке налогоплательщику лучше, не дожидаясь ответа из вышестоящего налогового органа, а также истечения срока для судебного обжалования, обратиться в суд, приложив к заявлению копию жалобы, направленной в вышестоящий орган.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

14.04.2009