Может ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", уменьшить полученные доходы на стоимость основного средства, внесенного ее учредителем в качестве вклада в уставный капитал?

Ответ: Организация, применяющая УСН, учитывает расходы на приобретение основных средств при исчислении налоговой базы по единому налогу (пп. 1 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). При этом вопрос о том, может ли такая организация уменьшить полученные доходы на стоимость ОС, внесенного ее учредителем в качестве вклада в уставный капитал, является спорным, и есть два подхода к его решению.

Первый подход, поддержанный контролирующими органами, основывается на том, что при получении ОС в качестве вклада в уставный капитал организация, применяющая УСН, не несет расходов на его приобретение (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). К тому же организация вообще не приобретает ОС в такой ситуации, ведь передача имущества в виде вклада в уставный капитал не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Следовательно, такая организация не может уменьшить полученные доходы на стоимость ОС, внесенного ее учредителем в качестве вклада в уставный капитал (Письма Минфина России от 11.04.2007 N 03-11-04/2/99, УМНС России по г. Москве от 21.12.2004 N 21-09/83474). К аналогичному выводу приходят и некоторые суды (Постановления ФАС Уральского округа от 15.12.2008 N Ф09-9338/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2008 N А56-25050/2006, от 28.09.2007 N А56-4532/2007).

Однако, как указал ВАС РФ, отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер, так как пропорционально долям в уставном капитале распределяется прибыль (п. 1 ст. 423 Гражданского кодекса РФ, Постановления Президиума ВАС РФ от 08.08.2000 N 1248/00, от 18.01.2000 N 4653/99). Поэтому имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал, не может считаться безвозмездно полученным. А значит, стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, может быть учтена организацией, применяющей УСН, в расходах (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Постановления ФАС Центрального округа от 28.04.2007 N А36-1334/2006, от 18.07.2006 N А09-142/06-25-16).

Таким образом, организация должна самостоятельно принять решение по вопросу уменьшения полученных доходов на стоимость ОС, внесенного ее учредителем в качестве вклада в уставный капитал. При этом необходимо помнить, что при выборе второго варианта вероятно возникновение споров с налоговыми органами.

Т. В.Еферова

Издательство "Главная книга"

14.04.2009