С какого момента в целях исчисления налога на прибыль должен начислять амортизацию арендодатель, если неотделимые улучшения в арендованное имущество были произведены арендатором в 2008 г., а расходы арендатору были возмещены в 2009 г.?

Ответ: До 1 января 2009 г. начисление амортизации по капитальным вложениям в арендованные основные средства, подлежащие амортизации, произведенным арендатором, начиналось у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.).

С 1 января 2009 г. независимо от момента возмещения стоимости капитальных вложений арендодатель по таким объектам начисляет амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).

Таким образом, вопрос, с какого момента арендодатель вправе амортизировать неотделимые улучшения имущества, сданного в аренду, в рассматриваемой ситуации зависит от даты ввода в эксплуатацию этого объекта неотделимых улучшений.

Если арендатором были произведены неотделимые улучшения в 2008 г. и они были введены в эксплуатацию также в 2008 г., то амортизация начисляется с 1 января 2009 г. Поскольку с 2009 г. срок начала амортизации не зависит от даты возмещения расходов по проведению улучшений, в этом случае все условия для начала амортизации на 1 января 2009 г. выполнены (а именно, объект уже введен в эксплуатацию).

Если же объект улучшений, произведенных в 2008 г., был введен в эксплуатацию только в 2009 г., то арендодатель начнет начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

14.04.2009