Российская организация на основании договора финансирования под уступку денежного требования приобретает у иностранной организации дебиторскую задолженность

Признается ли Российская Федерация местом реализации в целях исчисления НДС?

Ответ: В случае заключения российской организацией (финансовым агентом) договора факторинга с иностранной организацией местом реализации в целях исчисления НДС признается территория РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 824 Гражданского кодекса РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Как разъяснения МНС России (см. Письмо МНС России от 23.04.2004 N 03-2-06/1/1054/22@), так и судебная практика (см. Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2011 N КА-А40/1651-11) основываются на том, что по договору факторинга финансовый агент (в нашем случае - российская организация) оказывает услугу. Аналогичные выводы можно сделать при анализе положений Налогового кодекса РФ, - в частности, в п. 5 ст. 271 НК РФ указывается: "При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования...".

Из изложенного выше следует, что:

а) в целях определения места реализации по НДС подлежат применению положения ст. 148 НК РФ;

б) финансовый агент (российская организация) признается лицом, которое оказывает услугу.

В соответствии с общим правилом, закрепленным в пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 настоящего пункта).

В силу того что операции факторинга не поименованы в пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации услуг финансирования по договору факторинга следует считать территорию России.

Таким образом, в случае заключения российским юридическим лицом (финансовым агентом) договора факторинга с иностранной организацией в соответствии с положениями НК РФ у российской организации возникает объект налогообложения по НДС.

С. А.Дергачев

Юридическая компания "Taxadvisor"

03.12.2013