Установлена ли действующим законодательством какая-либо налоговая или административная ответственность за непредставление бухгалтерской отчетности?
Ответ: Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) (пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она, в соответствии с федеральными законами, подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
В силу п. 1 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" к приложениям к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках относятся:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- приложение к бухгалтерскому балансу;
- отчет о целевом использовании полученных средств.
Непредставление в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных налоговым законодательством, влечет взыскание штрафа с налогоплательщика в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Исходя из мониторинга сложившейся судебной практики можно выделить две позиции по вопросу о сумме налагаемого штрафа.
Ряд судов придерживается мнения о том, что штраф налагается в размере 100 руб. за непредставление двух основных форм отчетности: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Обязанность представлять приложения (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и отчет о целевом использовании полученных средств), аудиторское заключение и пояснительную записку отдельно от бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках законодательством не предусмотрена, поэтому их непредставление не влечет ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.08.2005 N А28-2590/2005-94/26, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2005 N А19-20718/04-15-Ф02-1844/05-С1, ФАС Уральского округа от 11.07.2006 N Ф09-5936/06-С7).
Однако некоторые суды по данному вопросу придерживаются противоположной позиции и считают правомерным привлекать к ответственности за непредставление каждой формы, т. е. отчета об изменениях капитала (форма N 3), о движении денежных средств (форма N 4) и приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.05.2005 N А05-17522/04-20, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.12.2006 N А19-16895/06-51-Ф02-7019/06-С1, ФАС Уральского округа от 19.05.2008 N Ф09-3425/08-С3, ФАС Центрального округа от 25.07.2007 N А64-5050/06-15).
Кроме того, к административной ответственности за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, может быть привлечено и должностное лицо организации (ч. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Необходимо иметь в виду, что должностным лицом организации, ответственным за представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности, является главный бухгалтер организации, так как именно он отвечает за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ, п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении особенной части Кодекса Российской Федерации об административных нарушениях"). Административный штраф в данном случае составит от 300 до 500 руб. При этом уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).
Учитывая изложенное, непредставление в налоговый орган налогоплательщиком бухгалтерской отчетности, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, влечет за собой возможность применения к нему мер налоговой и административной ответственности, установленных соответственно п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.
Н. Р.Неретина
Издательство "Главная книга"
14.04.2009