Начисляются ли взносы на страхование от несчастных случаев на производстве на суммы, выплаченные при предоставлении работнику учебного отпуска с сохранением среднего заработка?

Ответ: Работникам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего, среднего и начального профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (ст. ст. 173, 175, 177 Трудового кодекса РФ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила)), в том числе на отпускные, выплачиваемые в связи с учебным отпуском (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 N А78-5461/04-С2-24/444-Ф02-2406/05-С1, ФАС Поволжского округа от 31.10.2007 N А49-469/2007).

Однако существует и противоположная точка зрения. Сторонники данной точки зрения руководствуются следующим.

Согласно Письму ФСС РФ от 01.06.2007 N 02-13/07-4827 периоды и начисленные за это время суммы, когда за работником полностью или частично сохраняется средний заработок, не относятся к системе оплаты труда, а являются гарантиями и компенсациями (ст. ст. 129, 165, 173, 175 ТК РФ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются в процентах к начисленной оплате труда (ст. 3, п. 1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). Исходя же из смысла ст. 129 ТК РФ оплата труда - это вознаграждение за трудовой результат, а не любые доходы, полученные работником. При выплате же среднего заработка за период учебного отпуска трудовой вклад работника не учитывается.

Такие выплаты работнику не что иное, как компенсации, выплаченные в пределах норм, определенных законодательством, а значит, не облагаются страховыми взносами на социальное страхование (ст. ст. 165, 177 ТК РФ, п. 4 Правил, п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень)).

Кроме того, сторонники необложения взносами среднего заработка за время учебного отпуска отмечают, что начисление взносов на указанные выплаты противоречит основным началам страхования от несчастных случаев на производстве. К задачам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относится, в частности, возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (ст. 1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Поскольку в период нахождения на учебных занятиях работники не ведут профессиональную деятельность и, соответственно, не подвергаются риску получить травмы и профзаболевания, связанные с такой деятельностью, наступление страхового случая исключается, в связи с чем взимание за такой период страховых взносов противоречит основным началам страхования. Данную позицию поддерживает ФАС Уральского округа (Постановления от 24.12.2007 N Ф09-10549/07-С1, от 25.04.2007 N Ф09-2890/07-С1, от 08.09.2004 N Ф09-3697/04-АК).

Полагаем, что сторонники данной позиции не учитывают следующие положения трудового законодательства и законодательства о социальном страховании.

Во-первых, расчет средней заработной платы работника для выплаты за период нахождения в учебном отпуске производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев (ст. 139 ТК РФ). А значит, при расчете среднего заработка, сохраняемого за работником на период учебного отпуска, учитывается трудовой вклад работника.

Данный вывод следует также из Постановления ФАС Московского округа от 04.03.2008 N КА-А40/460-08. Этим Постановлением было отменено Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2007 N 09АП-11765/2007-АК, в котором суд согласился с тем, что основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат. И хотя данное Постановление касается начисления страховых взносов на суммы материальной помощи, а не на суммы, выплаченные при предоставлении работнику учебного отпуска, позиция суда относительно принципов начисления страховых взносов в нем явно просматривается.

Во-вторых, в ст. ст. 165, 173 и 177 ТК РФ говорится в целом о гарантиях и компенсациях работникам, совмещающим работу с обучением, без уточнения, что именно является гарантией, а что - компенсацией. Логично предположить, что оплата учебного отпуска является гарантией, а не компенсацией, поскольку не направлена на возмещение затрат работника, связанных с выполнением им своих трудовых обязанностей, а является условием, с помощью которого обеспечивается реализация предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений (ст. 164 ТК РФ).

В-третьих, согласно п. 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные в Перечне. Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Средний заработок, сохраняемый на время учебного отпуска, в Перечне не указан. А поскольку такая выплата не является компенсацией, п. 4 Правил, п. 10 Перечня на нее не распространяются.

Кроме того, сторонники неначисления взносов на страхование от несчастных случаев на суммы, выплаченные при предоставлении работнику учебного отпуска с сохранением среднего заработка, не учитывают следующее. Страховой случай - это подтвержденный факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, который влечет возникновение обязательства страховщика осуществлять обеспечение по страхованию (ст. 3, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). А согласно разд. 4 Обзора по вопросам экспертизы страховых случаев в связи с профессиональным заболеванием, направленного Письмом ФСС РФ от 29.04.2005 N 02-18/06-3810, при такой экспертизе должна быть установлена причинно-следственная связь профессионального заболевания с вредными условиями труда, длительностью и интенсивностью их воздействия по месту работы застрахованного. Таким образом, при выявлении факта повреждения здоровья в период нахождения работника в учебном отпуске и установлении причинно-следственной связи такого повреждения здоровья с вредными условиями труда, длительностью и интенсивностью их воздействия на заболевшего работника он будет иметь право на обеспечение по страхованию (п. 1 ст. 8, ст. 9 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Учитывая изложенное, рекомендуем организации самостоятельно принять решение: начислять или не начислять взносы на страхование от несчастных случаев на производстве на суммы, выплаченные при предоставлении работнику учебного отпуска с сохранением среднего заработка. При этом необходимо учитывать, что неуплата взносов может повлечь негативные последствия, в том числе доначисления взносов, пеней и штрафов.

А. В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

14.04.2009