Вправе ли организации-лизингодатели формировать резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности, возникшей в связи с несвоевременной уплатой лизинговых платежей, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

На наш взгляд, лизингодатель вправе формировать резерв по сомнительным долгам по задолженности, возникшей в связи с несвоевременной уплатой лизингополучателем лизинговых платежей.

Во-первых, договором лизинга может быть предусмотрен выкуп лизингового имущества, переход права собственности на него к лизингополучателю (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). При этом выкупная цена предмета лизинга включается в общую сумму договора лизинга, в общую сумму лизинговых платежей (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ). Следовательно, при выкупе лизингового имущества происходит его реализация, а сумма лизинговых платежей по договору связана с этой реализацией.

Во-вторых, даже в том случае, когда договор лизинга не предусматривает выкупа лизингового имущества, все равно имеет место реализация, только не товаров, а услуг. А просроченные лизинговые платежи учитываются в составе доходов от реализации (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Налоговое и финансовое ведомства всегда исходили из того, что для целей налогообложения договор лизинга признается оказанием услуг (Письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/38, МНС России от 09.09.2004 N 03-2-06/1/1977/22@, от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22@). Поэтому задолженность по уплате лизинговых платежей связана с оказанием услуг, и организация-лизингодатель вправе формировать в отношении этой задолженности резерв по сомнительным долгам.

С такой позицией соглашаются и суды (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2008 N А38-4655/2007-4-425).

Ранее Минфин России не соглашался с такой точкой зрения, считая, что организация-лизингодатель не вправе формировать резерв по сомнительным долгам по просроченным лизинговым платежам, поскольку при договоре лизинга имущество не реализуется, а передается во временное владение и пользование лизингополучателю (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ, Письмо Минфина России от 21.12.2006 N 03-03-04/2/262).

Однако позднее финансовое ведомство изменило свою позицию, согласившись с возможностью формирования резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности, возникшей в связи с несвоевременной уплатой лизинговых платежей, указывая на такую возможность только для организаций, чья деятельность по предоставлению имущества в лизинг является уставным видом деятельности и осуществляется ими на систематической основе (Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/594).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

14.04.2009