Организация осуществляет добычу концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, облагаемые НДПИ, исходя из цен реализации химически чистого металла без учета НДС, затрат налогоплательщика по аффинажу и доставке (перевозке) до получателя. Возможно ли применять ставку НДПИ в размере 0% в отношении полезных ископаемых, попутно извлеченных при аффинаже минерального сырья, по аналогии с налогообложением добычи полезных ископаемых при разработке некондиционных запасов?

Ответ: Согласно положениям пп. 4 п. 1 ст. 342 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при добыче полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). При этом отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 899 утверждены Правила отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства, на основании которых указанное отнесение осуществляется Федеральным агентством по недропользованию по результатам технико-экономического обоснования эксплуатационных кондиций для подсчета разведанных запасов. Количество некондиционных запасов полезных ископаемых (остаточных запасов пониженного качества) и количество добываемых из них полезных ископаемых предусматриваются в годовых планах развития горных работ (годовых программах работ) поквартально, а сведения об отнесении запасов полезных ископаемых к некондиционным направляются Федеральным агентством по недропользованию в Федеральную налоговую службу в 10-дневный срок со дня принятия соответствующего решения.

В целях реализации положений указанного Постановления Правительства РФ МПР России Распоряжением от 10.09.2003 N 403-р утвердило Временные методические рекомендации по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с отнесением запасов твердых полезных ископаемых к некондиционным запасам, согласно которым к некондиционным относятся запасы:

- полезных ископаемых в недрах, добыча и переработка которых не обеспечивает получение продукции соответствующего стандарта - государственного отраслевого, регионального или международного;

- полезных ископаемых разрабатываемых месторождений, количество, качество и технологические свойства которых не отвечают требованиям технико-экономического обоснования постоянных кондиций на минеральное сырье;

- труднообогатимых руд и других полезных ископаемых, извлечение которых при существующих промышленных технологиях экономически нерентабельно.

Таким образом, при отсутствии утвержденного Федеральным агентством по недропользованию решения по отнесению запасов твердых полезных ископаемых к некондиционным, а также документов, подтверждающих освоение добывающей организацией месторождений, содержащих данные запасы полезных ископаемых, основания для применения ставки НДПИ в размере 0 процентов отсутствуют.

В связи с этим полезные ископаемые, извлеченные из минерального сырья при аффинаже, справедливо считаются попутно добытыми и должны облагаться НДПИ в общеустановленном порядке.

И. К.Золотарева

Заместитель начальника

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

15.04.2009