На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на применение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов. Согласно п. 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ максимальный размер данного имущественного вычета по НДФЛ увеличен до 2 000 000 руб. При этом п. 6 ст. 9 данного Закона установлено, что положения абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона N 224-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. Какие правоотношения имеются в виду: а) правоотношения между налогоплательщиком и застройщиком (в таком случае вычет в увеличенном размере применяется в зависимости от даты госрегистрации договора долевого участия в строительстве); б) правоотношения между налогоплательщиком и бюджетом (в таком случае максимальный размер налогового вычета зависит от даты возникновения права на налоговый вычет, то есть даты подписания акта о передаче квартиры, даты выдачи свидетельства о праве собственности)?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в части увеличения с 2008 г. максимального размера имущественного налогового вычета с 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб. при строительстве либо приобретении жилья в Российской Федерации.

При этом п. 6 ст. 9 вышеназванного Закона определено, что положения абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 части второй НК РФ, в котором указывается общий размер имущественного налогового вычета, увеличенный в соответствии с данным Законом до 2 000 000 руб., распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др.).

Следовательно, право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает при соблюдении всех условий его получения, определенных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению или строительству жилого объекта.

Если правоустанавливающие документы на жилые объекты (свидетельство о праве собственности на жилой дом, квартиру, комнату или долю (доли) в них, а также акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них в строящемся доме), требующиеся для подтверждения права на получение данного имущественного налогового вычета, были получены налогоплательщиком в 2008 г., он вправе обратиться в установленном порядке за получением имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 2 000 000 руб.

В случае если такие документы имелись у налогоплательщика до 1 января 2008 г., налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере до 1 000 000 руб.

Таким образом, получение максимального размера имущественного налогового вычета зависит от даты возникновения права на налоговый вычет, т. е. даты оформления акта о передаче квартиры, даты регистрации права собственности в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Г. Р.Вафина

Консультант

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

16.04.2009