Каков порядок учета при исчислении налога на прибыль денежных средств, полученных по договору займа российской организацией (заемщиком) от организации (заимодавца), единственным участником которой является заемщик, если обязательство по договору займа впоследствии будет прекращено прощением долга, а также каков порядок учета задолженности в виде процентов по займу?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/259

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при списании суммы основного долга и процентов по договору займа и сообщает следующее.

При условии соблюдения требований в отношении участия в уставном капитале, предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), доходы в виде денежных средств, полученных российской организаций по договору займа от организации, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются на основании указанного подпункта п. 1 ст. 251 Кодекса.

Что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, то данные суммы, начисляемые в налоговом учете, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику, в связи с чем оснований применить в отношении них положение пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса не имеется. Кроме того, суммы начисленных в налоговом учете процентов до момента списания учитывались в составе расходов в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 272 Кодекса.

Указанные суммы процентов, на основании п. 18 ст. 250 Кодекса, подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

17.04.2009