Вправе ли организация в 2009 г. учесть в расходах при исчислении налога на прибыль компенсацию, выплаченную командированному работнику в возмещение затрат по оплате гостиницы, если в подтверждение произведенных расходов работник представил бланк строгой отчетности по форме N 3-Г?

Ответ: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения.

При этом расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт обязаны применять контрольно-кассовую технику. Осуществление наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники допускается в случае оказания услуг населению при условии выдачи организацией или индивидуальным предпринимателем бланков строгой отчетности (ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

В том случае, когда контрольно-кассовая техника не используется организацией, предоставляющей услуги, клиенту должен быть выдан бланк строгой отчетности.

Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 утверждена форма бланка строгой отчетности N 3-Г "Счет", который заполняется при оформлении оплаты за бронь, проживание, а также за дополнительные платные услуги при отсутствии специальных талонов.

Однако Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ" установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 31.03.2005 N 171, могут применяться до 1 декабря 2008 г.

Поэтому с 1 декабря 2008 г. форма N 3-Г "Счет" не может использоваться в качестве бланка строгой отчетности (Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-01-15/1-11). Соответственно, данный документ не может служить документальным подтверждением произведенных расходов.

После 1 декабря 2008 г. гостиницы вправе использовать самостоятельно разработанный БСО, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 359. Утверждения формы такого бланка уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в том числе Минфином России, не требуется (Письмо Минфина России от 15.12.2008 N 03-01-15/12-376).

Таким образом, на сегодняшний день документами, подтверждающими расходы работника по оплате услуг гостиницы, могут быть либо чек ККТ, либо бланк строгой отчетности гостиницы, удовлетворяющий требованиям Постановления Правительства РФ N 359.

Отметим, что если выдаваемый гостиницей документ не содержит всех вышеперечисленных реквизитов, он не может рассматриваться в качестве бланка строгой отчетности и, соответственно, без чека ККТ не может подтверждать произведенные расходы.

Кроме того, обращаем внимание на то, что бланк строгой отчетности может изготавливаться либо типографским способом, либо с использованием автоматизированных систем. При этом, по разъяснению Минфина России, простой компьютер использовать для формирования БСО нельзя (Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-01-15/1-43).

Поэтому, если гостиница выдаст работнику самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности, напечатанный на обычном принтере, данный документ не будет являться документальным подтверждением понесенных работником расходов.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

17.04.2009