Организация - пользователь недр осуществляет работы по консервации опасных производственных объектов, связанных с пользованием недрами, на территории Российской Федерации. При консервации объектов с открытым способом добычи полезных ископаемых выполняются работы по выполаживанию бортов уступов, исключающие несчастные случаи с людьми и животными. По мнению налогового органа, расходы, связанные с консервацией опасных производственных объектов, обязано нести государство, в связи с чем организация не вправе при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль учитывать расходы для осуществления выполаживания бортов уступов. Прав ли налоговый орган?

Ответ: Статьей 247 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Постановлением Госгортехнадзора России от 02.06.1999 N 33 (зарегистрировано в Минюсте России 25.06.1999 N 1816) утверждена Инструкция о порядке ведения работ по ликвидации и консервации опасных производственных объектов, связанных с пользованием недрами (далее - Инструкция).

Инструкция устанавливает порядок ведения работ по технической ликвидации и консервации опасного производственного объекта, связанного с пользованием недрами, и требования по обеспечению промышленной безопасности, охраны недр и окружающей среды, а при консервации - также требования, обеспечивающие сохранность месторождений и горных выработок на время консервации (п. 2 Инструкции).

Пунктом 3 Инструкции установлено, что требования Инструкции являются обязательными для всех организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также индивидуальных предпринимателей, осуществляющих проектирование, эксплуатацию, консервацию или ликвидацию опасных производственных объектов, связанных с пользованием недрами, на территории Российской Федерации и в пределах континентального шельфа и морской исключительной экономической зоны Российской Федерации.

При этом следует учитывать, что на основании п. 5 Инструкции в соответствии со ст. 26 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон РФ "О недрах") ликвидация и консервация горных выработок и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, осуществляется за счет средств предприятий - пользователей недр. В соответствии со ст. 21 Закона РФ "О недрах" расходы на ликвидацию и консервацию несет государство, если пользование недрами прекращено в случаях возникновения непосредственной угрозы жизни и здоровью людей, работающих или проживающих в зоне вредного влияния работ, связанных с пользованием недрами (при отсутствии вины предприятия), и возникновения чрезвычайных ситуаций (стихийные бедствия, военные действия и другие).

Частью 5 ст. 21 Закона РФ "О недрах" установлено, что расходы на консервацию несет пользователь недр, если пользование недрами прекращено по причинам, изложенным в п. п. 1 (при наличии вины предприятия), 2 и 3 ч. 2 ст. 20 Закона РФ "О недрах", или по инициативе пользователя недр.

Кроме того, п. 47 Инструкции определено, что при ликвидации и консервации объектов с открытым способом добычи полезных ископаемых выполняются следующие работы: для предотвращения падения людей и животных в карьеры (разрезы) устраивается ограждение или обваловка - земляные валы высотой не менее 2,5 м на расстоянии 5 м за возможной призмой обрушения верхнего уступа карьера (разреза) - или осуществляются другие мероприятия, такие, как выполаживание бортов уступов, исключающие несчастные случаи с людьми и животными. Выполаживание бортов уступов в наносах выполняется в обязательном порядке. Производится также оценка устойчивости бортов карьеров (разрезов) с учетом их затопления.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон N 116-ФЗ) одним из обязательных условий принятия решения о начале расширения, технического перевооружения, консервации и ликвидации опасного производственного объекта является наличие положительного заключения экспертизы промышленной безопасности проектной документации на расширение, техническое перевооружение, консервацию и ликвидацию опасного производственного объекта, утвержденного федеральным органом исполнительной власти в области промышленной безопасности, или его территориальным органом.

Таким образом, если обязанность осуществлять расходы на проведение работ по консервации опасных производственных объектов, связанных с пользованием недрами, возложена на организацию - пользователя недр, то такие расходы учитываются в целях исчисления налога на прибыль, при условии соблюдения требований ст. 252 Кодекса и п. 1 ст. 8 Закона N 116-ФЗ.

Указанные расходы подлежат включению в состав внереализационных расходов согласно пп. 9 п. 1 ст. 265 Кодекса.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

20.04.2009