Каков порядок отражения в налоговом учете по налогу на прибыль подписки на электронную версию журнала на 12 месяцев 2013 г.? Уникальный код на электронную версию и сопровождающие документы (товарную накладную и счет-фактуру на всю сумму) поставщик представил в декабре 2012 г. Оплата происходит ежемесячно

Ответ: Расходы на электронную версию журнала на 12 месяцев 2013 г. следует учитывать равномерно в течение срока подписки с отражением соответствующих сумм на последнее число отчетного периода.

Обоснование: Расходы организации на электронную версию журнала, тематика которого связана с предпринимательской деятельностью организации, могут быть признаны в налоговом учете как прочие расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

При этом в п. 29 ст. 270 НК РФ указано, что при расчете налога на прибыль нельзя учесть расходы на подписку на литературу, которая не относится к нормативно-технической или не используется в производственных целях.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, если иное не установлено НК РФ, датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

В связи с тем, что в рассматриваемом случае подписка оформлена на 12 месяцев 2013 г., расходы на подписку следует учитывать равномерно в течение срока подписки с отражением соответствующих сумм на последнее число отчетного периода.

Г. Г.Лалаев

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.12.2013