Облагаются ли обязательными страховыми взносами, согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", платежи организации по договорам долгосрочного страхования жизни ее работников, предусматривающим выплаты при дожитии граждан до определенного возраста или срока?

Ответ: Учитывая, что платежи организации в отношении ее работников по договорам долгосрочного страхования жизни, предусматривающим выплаты при дожитии граждан до определенного возраста или срока, не названы в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) среди необлагаемых выплат, они облагаются страховыми взносами в общем порядке. В то же время по данному вопросу возможна и другая точка зрения, согласно которой данные платежи не облагаются страховыми взносами. Однако такая точка зрения, скорее всего, приведет к спорам с контролирующими органами фондов (ФСС РФ и ПФР).

Обоснование: По договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату, уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором страховую сумму в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина, достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (п. 1 ст. 934 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" объектами личного страхования могут быть имущественные интересы, связанные:

1) с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни);

2) с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, начисляемые выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). База для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Из п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ следует, что не облагаются страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Следовательно, учитывая, что платежи организации в отношении ее работников по договорам долгосрочного страхования жизни, предусматривающим выплаты при дожитии граждан до определенного возраста или срока, не названы в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, они облагаются страховыми взносами согласно Закону N 212-ФЗ.

В то же время по данному вопросу возможна и другая точка зрения. При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) с НДС и акцизами на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В момент перечисления платежей по договорам долгосрочного страхования жизни и договорам добровольного пенсионного страхования перечисляемые по ним платежи получает страховая организация. Работники не получают дохода ни в денежной, ни в натуральной форме. У них лишь возникает имущественное право на получение страховой выплаты в будущем, да и то при условии выполнения ряда условий страхования (например стажа работы в организации, достижения определенного возраста и т. д.). Включение имущественных прав в базу для начисления страховых взносов в ПФР и ФСС РФ Законом N 212-ФЗ не предусмотрено, нет и механизма оценки их стоимости.

Следовательно, платежи организации по договорам долгосрочного страхования жизни, предусматривающим выплаты при дожитии граждан до определенного возраста или срока, а также договорам добровольного пенсионного страхования в отношении ее работников не облагаются обязательными страховыми взносами. Однако такая точка зрения, скорее всего, приведет к спорам с контролирующими органами фондов (ФСС РФ и ПФР). Поэтому безопаснее платежи по данным договорам облагать обязательными страховыми взносами согласно Закону N 212-ФЗ.

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

04.12.2013