Доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в IV квартале 2013 г. превысили 60 млн руб., в связи с чем организация утратила право на УСН и признается плательщиком налогов по общей системе налогообложения. Налог по УСН за 9 месяцев 2013 г., рассчитанный по ставке 15%, составил менее 1% суммы полученных за этот период доходов. Обязана ли организация платить минимальный налог при УСН по итогам работы за 9 месяцев 2013 г. в данной ситуации или же обязанность по уплате минимального налога может возникнуть только по итогам года?

Ответ: Налоговым периодом для организации, утратившей право на применение УСН в IV квартале 2013 г., являются 9 месяцев 2013 г. Организация обязана уплатить минимальный налог за 9 месяцев 2013 г. в размере 1% полученных за этот период доходов, учитываемых при налогообложении. Аналогичного мнения придерживается ФНС России и ВАС РФ.

При этом суммы авансовых платежей по налогу, уплаченные за 9 месяцев 2013 г., могут быть зачтены в счет уплаты минимального налога.

Обоснование: Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 Налогового кодекса РФ).

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, применяющего УСН, превысили 60 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

ФНС России разъясняла, что налогоплательщики, утратившие право на применение УСН в течение календарного года, обязаны уплачивать минимальный налог не позднее срока, установленного для сдачи декларации по итогам года, то есть не позднее 31.03.2014, если право на применение УСН утрачено в течение 2013 г. (п. 7 ст. 346.21 НК РФ, Письмо ФНС России от 10.03.2010 N 3-2-15/12@).

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 16.10.2012 N А43-36999/2011 согласился с тем, что для организации, утратившей право применять УСН в IV квартале, налоговым периодом являются 9 месяцев и она обязана уплатить минимальный налог, если его сумма превышает сумму рассчитанного в общем порядке налога. При этом суд отклонил доводы организации о том, что у нее отсутствует обязанность заплатить минимальный налог, поскольку тот исчисляется по итогам налогового периода - года.

С таким выводом соглашались и другие суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2011 N А26-11119/2010, ФАС Уральского округа от 18.08.2009 N Ф09-5884/09-С2).

Однако в судебной практике существовало мнение, что уплата минимального налога при утрате права на УСН в течение года НК РФ не предусмотрена (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.09.2012 N А57-21529/2011, ФАС Центрального округа от 27.04.2009 N А54-3070/2008-С3, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2009 N 17АП-9744/2009-АК, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2009 N А48-4387/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2009 N А66-4521/2009).

Точку в споре по данному вопросу поставил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.07.2013 N 169/13. ВАС РФ указал, что, раз организация находилась на УСН в течение 9 месяцев 2010 г., а с IV квартала 2010 г. должна была уплачивать налоги по общей системе налогообложения как вновь созданная организация, ее налоговым периодом применительно к УСН являются 9 месяцев 2010 г. А поскольку сумма налога, исчисленного организацией в общем порядке, была менее суммы минимального налога, ВАС РФ пришел к выводу о наличии у нее обязанности заплатить налог.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации организация обязана заплатить минимальный налог, рассчитанный как 1% полученных ею доходов за 9 месяцев 2013 г. Суммы авансовых платежей по налогу, уплаченные организацией за 9 месяцев 2013 г., могут быть зачтены в счет уплаты минимального налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05).

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

04.12.2013