Имеют ли право налоговые органы направлять страхователям требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Права налоговых органов определены в ст. 31 Налогового кодекса РФ. Однако согласно п. 2 указанной статьи перечень этих прав является открытым.

В п. 2 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий.

На основании п. п. 1, 2 ст. 25 Закона N 167-ФЗ контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством РФ, регулирующим деятельность налоговых органов. Налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда РФ сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.

Согласно п. 1 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ до принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов территориальный орган Пенсионного фонда РФ в трехмесячный срок со дня поступления от налоговых органов сведений о сумме задолженности направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.02.2006 N 105 разъяснено: при рассмотрении дел, связанных с взысканием недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов либо с обжалованием действий по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии с положениями ст. 25 Закона N 167-ФЗ, следует иметь в виду, что полномочиями по взысканию указанных сумм наделены лишь территориальные органы Пенсионного фонда РФ, налоговые органы такими полномочиями не обладают.

В силу ст. 5 Закона N 167-ФЗ страховщиком в правоотношениях по обязательному пенсионному страхованию в Российской Федерации является Пенсионный фонд РФ.

Следовательно, налоговые органы не наделены правом привлекать страхователей к ответственности за неуплату или неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, согласно ст. 3 Закона N 167-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование определены законодателем как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 НК РФ.

Поскольку правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ, не являются налоговыми, права налоговых органов в этой области не могут быть выведены из толкования положений НК РФ. Государственный орган имеет право налагать административные санкции только в том случае, когда такое право прямо предоставлено этому органу законом.

Ни одним законом, регулирующим уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, не предусматривается право налоговых органов привлекать к ответственности за допущенные в этой области правонарушения, тогда как в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страховщики имеют право взыскивать со страхователей в порядке, установленном законодательством РФ, недоимки по страховым взносам, а также налагать штрафы, начислять пени и осуществлять другие начисления в соответствии с законодательством РФ.

Вместе с тем направление требования об уплате имеющейся у плательщика задолженности по страховым взносам и соответствующим пеням в Пенсионный фонд РФ налоговым органом, а не органом Пенсионного фонда РФ само по себе не нарушает прав плательщика ввиду особого порядка взыскания задолженности по страховым взносам, установленного ст. 25 Закона N 167-ФЗ.

В п. 13 Информационного письма ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 разъяснено, что направление требования об уплате страховых взносов и пеней налоговым органом не может быть признано незаконным, так как в соответствии с п. 1 ст. 25 Закона N 167-ФЗ налоговые органы осуществляют контроль за уплатой страховых взносов.

Данный вывод также подтверждается арбитражной практикой (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 26.06.2008 N А65-1149/2007-СА1-56, ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 N А05-12660/2006-18, от 28.02.2007 N А56-33595/04, от 11.01.2007 N А56-19512/2006).

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11.03.2005 N А66-8478/2004 указал, что контроль за уплатой пенсионных взносов и их взыскание - это самостоятельные полномочия двух различных ведомств. В рамках контроля за уплатой налоговые органы вправе направлять требование об уплате страховых взносов.

Однако это не единственная позиция.

Часть арбитражных судов указывает на то, что налоговые органы, осуществляющие контроль за уплатой пенсионных взносов, не вправе направлять требование об их уплате, поскольку такое направление является начальным этапом процедуры принудительного взыскания задолженности (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.07.2007 по делу N А79-4147/2006, ФАС Московского округа от 10.05.2007, 17.05.2007 N КА-А41/3881-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.08.2004 N Ф04-5887/2004(А27-3901-37)).

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 19.01.2004 N А33-6474/03-С3н-Ф02-4828/03-С1, А33-6474/03-С3н-Ф02-4909/03-С1 сделал вывод, что направление требования об уплате пенсионных взносов не является формой налогового контроля, поэтому оно неправомерно.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 04.05.2008 N А29-5000/2007 отметил, что налоговые органы не могут взыскать недоимку по взносам на обязательное пенсионное страхование, а также пени и штрафы за их неуплату. Суд указал, что такими полномочиями наделены лишь территориальные органы Пенсионного фонда РФ, а налоговые органы только контролируют уплату страховых взносов и передают информацию о задолженности в органы Пенсионного фонда РФ.

Таким образом, приходим к выводу о том, что налоговые органы имеют право направлять страхователям требования об уплате пенсионных взносов. Правомерность противоположных выводов налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

22.04.2009