Организация получила требование о представлении документов в связи с проведением выездной налоговой проверки, но в связи с переездом не смогла представить копии документов в срок, указанный в требовании. Правомерно ли инспекция произвела выемку документов?

Ответ: Если организация своевременно не представила на проверку копии документов по требованию налогового органа, то произведенная на этом основании выемка документов может быть признана судом неправомерной, поскольку сам по себе факт непредставления документов по требованию не является основанием для вынесения постановления о выемке документов. Однако, если суд установит, что организация уклонялась от представления документов, действия проверяющих могут быть признаны законными.

Обоснование: Налоговые органы вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки копии документов, вручив ему требование в порядке, установленном ст. 93 Налогового кодекса РФ. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования (п. 12 ст. 89, п. п. 1, 3 ст. 93 НК РФ).

В случае отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ).

Вместе с тем п. 14 ст. 89 и п. 8 ст. 94 НК РФ установлено право налоговых органов изымать подлинники документов в ходе выездной проверки в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов (например, для проведения экспертизы документов) и есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. При этом согласно п. 1 ст. 94 НК РФ постановление на выемку документов должно быть мотивированным.

Учитывая эти нормы, налоговые органы считают, что мотивированным является постановление о выемке, в котором есть ссылка на наличие оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (Письма ФНС России от 11.03.2012 N АС-4-2/4018, от 15.03.2012 N АС-4-2/4378). В подтверждение своей позиции контролеры ссылаются на выводы, сделанные судом в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2008 N А33-11245/07-Ф02-1931/08 по делу N А33-11245/07. Поэтому, по мнению налоговиков, если налогоплательщик не представил документы по требованию, то возможна их выемка. И в некоторых случаях суды поддерживают проверяющих. Так, ФАС Московского округа признал законной выемку документов, установив, что документы не представлены, добровольно выдать организация их отказалась и противодействовала выемке (Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2012 N А40-77780/11-115-255).

В то же время в Постановлении ФАС Московского округа от 17.01.2013 N А40-37984/12-107-191 суд указал, что такого основания для вынесения постановления о производстве выемки при проведении выездной налоговой проверки, как непредставление документов по требованию налоговых органов, положения НК РФ не предусматривают. И с учетом обстоятельств, при которых документы не были представлены по требованию проверяющих, суд пришел к выводу о том, что постановление о производстве выемки было вынесено инспекцией в отсутствие оснований, предусмотренных ст. 94 НК РФ.

Таким образом, при отсутствии конкретных обстоятельств, подтверждающих совершение налогоплательщиком действий по сокрытию, исправлению, замене подлинных документов, суд может признать действия должностных лиц налогового органа, связанные с выемкой документов, незаконными (Постановления ФАС Уральского округа от 29.02.2012 N Ф09-112/12, от 25.04.2011 N Ф09-2131/11-С3). Для признания выемки документов правомерной необходимо, чтобы в постановлении о производстве выемки налоговый орган обосновал ее. При отсутствии оснований выемка может быть признана судом нарушающей права налогоплательщика.

В то же время, если судом будет установлено, что налогоплательщик намеренно не представлял документы по требованию и у налогового органа были основания полагать, что документы уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, суд может посчитать действия проверяющих соответствующими налоговому законодательству.

Л. В.Ананьева

Издательство "Главная книга"

04.12.2013