По договору аренды налогоплательщику передана часть площади торгового зала (торговое место) в здании торгового центра, площадь которого составляет 147 кв. м. Из поэтажного плана центра и экспликации к нему следует, что арендуемое помещение представляет собой часть здания торгового центра, обособленную от остальных помещений, занятую оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, имеет проходы для посетителей. По мнению налогового органа, в данном случае имеет место занижение налоговой базы по ЕНВД в результате применения налогоплательщиком-арендатором при исчислении налога физического показателя "торговое место", а не "площадь торгового зала". Правомерна ли такая позиция налогового органа?

Ответ: В соответствии со ст. 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Для вида предпринимательской деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя указана "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" и базовая доходность 1800 руб. в месяц.

Для вида предпринимательской деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров, в качестве физического показателя указано "торговое место" и базовая доходность 9000 руб. в месяц.

Таким образом, в зависимости от того, имеет объект стационарной торговой сети торговый зал или нет, при исчислении ЕНВД учитываются в качестве физического показателя в первом случае площадь торгового зала в квадратных метрах, а во втором - количество торговых мест.

Основные понятия, используемые при налогообложении ЕНВД, содержатся в ст. 346.27 НК РФ.

В соответствии с названной статьей стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

В этой же статье стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, определена как торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

При этом к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Согласно официальной позиции Минфина России, если для осуществления розничной торговли налогоплательщику передана в аренду часть торговой площади магазина (торгового центра), не соответствующая установленному ст. 346.27 НК РФ понятию магазина (например, отсутствуют подсобные или административно-бытовые помещения, проходы для покупателей), указанное помещение следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала. При этом исчисление суммы единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой доходности "торговое место", а если часть переданной в аренду торговой площади соответствует понятию магазина, то исчисление единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" (Письма от 18.05.2005 N 03-06-05-05/75, от 11.12.2006 N 03-11-04/3/534, от 29.08.2006 N 03-11-04/3/389).

Суды также разделяют указанную позицию, отмечая: если из фактических обстоятельств усматривается, что помещение, используемое налогоплательщиком, соответствует понятию "магазин", то применение физического показателя "площадь торгового зала" является правомерным (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 10.09.2008 N Ф03-А04/08-2/3746, от 08.09.2008 N Ф03-А73/08-2/3674, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.09.2008 N Ф04-6010/2008(12812-А75-3), от 29.02.2008 N Ф04-1229/2008(1137-А75-3)).

И наоборот, если помещение не соответствует понятию магазина либо его части, поскольку оно не имеет капитальных стен, не обеспечено подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, то должен применяться физический показатель "торговое место" (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 N Ф04-1173/2008(1038-А75-3), ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2008 N А52-603/2008).

Так как арендуемые помещения представляют собой части здания торгового центра, обособленные от остальных помещений, которые заняты оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, имеют проходы для посетителей, то при исчислении ЕНВД налогоплательщику следует учитывать показатель базовой доходности "площадь торгового зала". Таким образом, решение налогового органа правомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.04.2009