В ходе налоговой проверки налоговый орган установил неуплату налогоплательщиком НДС по операциям, связанным с выплатой заработной платы его работникам в натуральной форме из магазина налогоплательщика. Налоговый орган посчитал, что передача товаров в адрес работников налогоплательщика произведена в связи с предпринимательской деятельностью, а следовательно, является объектом налогообложения по НДС. Налогоплательщик полагал, что в указанной ситуации он не реализовывал продукты питания применительно к понятию "продажа", их стоимость включена в совокупный доход работников. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Статьей 131 Трудового кодекса РФ установлено, что в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

По мнению части судов, налогоплательщик при передаче товаров (например, продуктов питания) в счет заработной платы не осуществляет реализацию товаров по смыслу ст. 146 НК РФ и отсутствуют основания оценивать такие действия как подлежащие обложению НДС (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 N А65-15782/07-СА2-41).

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 18.01.2006 N Ф04-9650/2005(18711-А27-14) пришел к выводу, что передача товара в счет заработной платы не является реализацией товара, в связи с чем объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость в данном случае отсутствует.

Поддержал налогоплательщика и ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 26.09.2005 N А44-1500/2005-15 и от 10.02.2006 N А05-11177/2005-18.

В то же время по данному вопросу существует и противоположная точка зрения.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 05.03.2005 N А10-5695/02-Ф02-748/05-С1 поддержал позицию налогового органа, который указывал, что обороты по реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) своим работникам в счет заработной платы являются объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, учитывая отсутствие единообразия в судебной практике и принимая во внимание норму п. 2 ст. 154 НК РФ, налогоплательщику в указанной ситуации предстоит в суде доказывать неправомерность позиции налогового органа.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.04.2009