Какие налоговые последствия могут возникнуть у покупателя, если продавец выставил в его адрес счет-фактуру по НДС с нарушением установленного срока?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Мнение специалистов финансового ведомства по данному вопросу сводится к тому, что составление счета-фактуры по истечении пяти дней является основанием для отказа налогоплательщику в вычете. Данная позиция основывается на следующем: согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. При этом пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре должен быть указан порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. Поэтому счет-фактура, составленный с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 30.06.2008 N 03-07-08/159).

В рассматриваемой ситуации исходим из того, что все обязательные реквизиты, в том числе порядковый номер и дата выписки, в счете-фактуре указаны, покупатель лишь нарушил 5-дневный срок выставления счета-фактуры. По нашему мнению, оформление счета-фактуры по истечении пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, так как НК РФ не ставит право налогоплательщика на применение вычета по НДС в зависимость от срока выставления счета-фактуры.

Судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика.

В частности, в Постановлении ФАС Московского округа от 10.02.2009 N КА-А40/12874-08 суд пришел к выводу, что выставление счета-фактуры с нарушением установленного срока не влияет на право налогоплательщика заявить по нему налоговый вычет и не опровергает факта оказания услуг.

Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 04.09.2008 N КА-А41/8100-08 по делу N А41-К2-22208/07, ФАС Поволжского округа от 19.02.2009 по делу N А65-6288/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-4718/2008(11569-А45-26) и др.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2009