Каков порядок учета затрат на содержание автомобиля при УСН с объектом "доходы минус расходы"?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Причем перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Кроме того, п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

На основании пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта. При этом указанный транспорт должен принадлежать организации на праве собственности или использоваться на основании договора аренды.

Если организация использует в производственных (служебных) целях личный транспорт своих работников, то согласно пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ она также вправе уменьшить полученные доходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Вышеназванные нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 и составляют для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см 1200 руб., свыше 2000 куб. см - 1500 руб.

В соответствии с Письмом УФНС России по г. Москве от 31.03.2006 N 18-11/3/25186 основанием для произведения компенсационных выплат является приказ руководителя организации, в котором указаны размеры компенсации, а также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в частности копия технического паспорта автомобиля (если работник управляет по доверенности - соответствующие документы).

Таким образом, сумму компенсации за использование для служебных поездок личного автомобиля в размере 1200 руб. или 1500 руб. организация вправе учесть в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу при условии, что эти расходы экономически оправданны и документально подтверждены.

Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 08.08.2005 N 03-11-04/2/40.

Однако необходимо иметь в виду, что при выплате компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях прочие расходы, связанные с содержанием автомобиля, в составе расходов не учитываются.

Вместо выплаты компенсации организация может заключить со своим работником договор аренды автомобиля.

Договор аренды предусматривает уплату арендатором арендной платы. Расходы, связанные с эксплуатацией транспортного средства, будут учитываться в зависимости от вида и условий договора аренды.

В соответствии со ст. 632 Гражданского кодекса РФ договор аренды транспортного средства с экипажем предполагает предоставление арендодателем автомобиля в аренду и оказание им услуг по управлению автомобилем и его технической эксплуатации. В этом случае (если иное не предусмотрено договором аренды) арендатор несет лишь расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов (ст. 636 ГК РФ). Поддержание надлежащего состояния арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и предоставление необходимых принадлежностей (ст. 634 ГК РФ), а также его страхование (ст. 637 ГК РФ) являются обязанностью арендодателя.

При заключении договора аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ). Осуществление текущего и капитального ремонта транспортного средства в этом случае является обязанностью арендатора (ст. 644 НК РФ). Если иное не предусмотрено договором аренды, арендатор несет также расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование (включая страхование своей ответственности), а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 646 ГК РФ).

Таким образом, затраты по содержанию и эксплуатации транспортного средства по договору аренды без экипажа учитываются в составе расходов в следующем порядке:

- расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием автомобиля, в частности расходы на стоянку, мойку, технический осмотр и так далее, уменьшают доходы отчетного периода в качестве прочих расходов на содержание служебного автотранспорта (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы на текущий и капитальный ремонт автомобиля уменьшают доходы отчетного периода в размере фактических затрат (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы на приобретение ГСМ в полном размере уменьшают доходы отчетного периода в качестве материальных затрат (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Специалисты УФНС России по г. Москве в Письме от 31.03.2006 N 18-11/3/25186 делают вывод, что при наличии оформленных согласно законодательству РФ документов, подтверждающих использование в производственных (служебных) целях данных автомобилей и их пробег до места назначения и обратно (договоры с поставщиками (покупателями, заказчиками), путевые листы, акты о показаниях спидометров и т. д.), а также документов, подтверждающих приобретение и оплату бензина и смазочных материалов, организация вправе учесть в составе расходов на содержание служебного транспорта затраты, связанные с приобретением горюче-смазочных материалов для этих автомобилей, в пределах норм, определенных в технической документации к транспортному средству.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2009