Учетной политикой организации для целей налогового учета установлено включение в состав расходов при расчете налога на прибыль амортизационной премии в размере 10 процентов. С 1 января 2009 г. принято решение не использовать данное право. Как сформировать первоначальную стоимость амортизируемого имущества, если оно введено в эксплуатацию в декабре 2008 г., а начисление амортизации начинается в следующем году?

Ответ: Учетной политикой организации для целей налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ является выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения, признания, оценки и распределения расходов и доходов, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (ст. 318 НК РФ). Возможность изменения или внесения дополнений в учетную политику предусмотрена ст. 313 НК РФ:

- при изменении применяемых методов учета налогоплательщиком;

- в случае изменения законодательства о налогах и сборах;

- если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов, а в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, - не более 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ). Если указанное право используется, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов. В расчете суммы амортизации будет участвовать оставшаяся часть первоначальной стоимости ОС. Здесь стоит обратить внимание, что амортизационная премия не влияет на первоначальную стоимость амортизируемого имущества. В общем случае первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Применение премии влияет на сумму ежемесячных амортизационных отчислений, так как она рассчитывается путем умножения нормы амортизации на первоначальную стоимость, уменьшенную на величину амортизационной премии.

Пунктом 3 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации или дата изменения первоначальной стоимости основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. В случае когда основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 г., амортизация по такому основному средству начинает начисляться с января 2009 г. Основания для отнесения расходов в виде амортизационной премии в целях налогообложения прибыли возникают в 2009 г. Следовательно, если с 1 января 2009 г. принято решение не использовать право, предусмотренное п. 9 ст. 258 НК РФ, то оно также распространяется и на основные средства, введенные в эксплуатацию в последнем месяце 2008 г.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

27.04.2009