Руководитель организации принял решение оказать материальную помощь на погребение семье умершего работника. Есть ли ограничения по сумме выплаты? Облагается ли данная выплата НДФЛ, ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве? Учитывается ли она в расходах при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Порядок выплаты пособия на погребения установлен ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле".

Если погребение осуществлялось за счет близких родственников, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 4000 руб. (п. 1 ст. 10 Федерального закона N 8-ФЗ в ред. Федерального закона от 03.12.2008 N 238-ФЗ).

В п. 5 Временного порядка обеспечения социальным пособием на погребение, возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и учета расходования средств социального страхования на эти цели, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 22.02.1996 N 16 "О мерах по реализации Федерального закона "О погребении и похоронном деле", сказано, что социальное пособие выплачивается тем лицам, кто непосредственно занимается вопросами организации похорон умершего гражданина: супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего.

Для того чтобы получить вышеуказанное пособие, необходимо в бухгалтерию организации, в которой работал умерший, представить следующие документы:

а) справку загса о смерти;

б) заявление о выплате пособия;

в) платежное поручение или квитанцию к приходному ордеру на оплату похоронных услуг.

Пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти гражданина. Выплату производит в день обращения та организация, в которой работал умерший. Выплата социального пособия на погребение производится организацией в счет начисленных страховых взносов (п. 13 Временного порядка).

Социальное пособие на погребение не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ), ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238, пп. 2 п. 5 ст. 243 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Помимо пособия на погребение организация может выплатить членам семьи умершего работника материальную помощь. К членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновленные) (ст. 2 Семейного кодекса РФ).

Сумма материальной помощи, оказываемой работодателем членам семьи умершего работника, не подлежит обложению НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ), ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ) и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (п. 8 указанного Перечня).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы материальной помощи, выплачиваемой семье умершего работника, не учитываются (п. 23 ст. 270 НК РФ). В связи с тем что в бухгалтерском учете сумма материальной помощи учитывается при определении финансового результата от деятельности организации, возникает постоянная разница и в бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

С. А.Ратушный

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

27.04.2009