Организация в качестве заказчика заключила договор на оказание услуг с обособленным подразделением другой организации, не имеющим расчетного счета. Оплата по договору производится на условиях предоплаты. Счет-фактуру будет выставлять обособленное подразделение. Дата и номер платежного поручения подразделению не известны, так как оплата будет перечислена на счет головной организации. Обязательно ли в данном случае для применения вычета по НДС заполнять строку 5 счета-фактуры "К платежно-расчетному документу"?

Ответ: Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" введен новый п. 12 в ст. 171 Налогового кодекса РФ. На основании этого пункта вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Для применения вычета необходимо иметь правильно оформленный счет-фактуру поставщика, документ о перечислении предоплаты и договор, содержащий условие о предоплате (п. 9 ст. 172 НК РФ). На данный момент специальная форма счетов-фактур, выставляемых в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты), не утверждена. Продавцы при получении аванса от покупателей используют форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", с отражением в ней показателей, предусмотренных п. 5.1 ст. 169 НК РФ. При получении предварительной оплаты в строке 5 счета-фактуры должны быть указаны реквизиты платежно-расчетного документа. В противном случае документ будет считаться заполненным с нарушением действующего порядка, вычет по такому счету-фактуре неправомерен. В сложившейся ситуации можно посоветовать покупателю самому сообщить продавцу реквизиты платежно-расчетного документа. Если счет-фактура уже распечатан, продавец может вписать реквизиты от руки. Это необходимо сделать в обоих экземплярах. В п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость установлено, что счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок.

При этом следует отметить, что счет-фактура должен составляться обособленным подразделением от имени организации (Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/114).

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

27.04.2009