Организация применяет ЕНВД в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети - палатки. Вправе ли организация уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченную в отношении иностранных работников?

Ответ: В силу п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) застрахованными лицами признаются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом N 167-ФЗ. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

Согласно ст. 11 Трудового кодекса РФ на территории Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без гражданства либо с их участием, международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

В силу пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

На основании п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В силу п. 1 Постановления Правительства РФ от 31.12.2008 N 1099 "Об установлении на 2009 год допустимой доли иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в сфере розничной торговли и в области спорта на территории Российской Федерации" на 2009 г. допустимая доля иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами, осуществляющими на территории Российской Федерации розничную торговлю в палатках и на рынках (код 52.62), устанавливается в размере 0 процентов общей численности работников.

Другими словами, организации в отношении розничной торговли в палатках и на рынках (код 52.62) не вправе в 2009 г. привлекать наемных работников, заключать с ними трудовой договор.

Также стоит отметить, что доля иностранных работников в сфере розничной торговли в палатках и на рынках устанавливалась соответствующими Постановлениями Правительства РФ на 2007 и 2008 гг.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" иностранным работником признается иностранный гражданин, временно пребывающий в РФ и осуществляющий в установленном порядке трудовую деятельность.

Исходя из изложенного, в связи с тем что Постановлением Правительства РФ установлена доля 0 процентов для иностранных работников в сфере розничной торговли в палатках и на рынках, работодатели не вправе заключать трудовые отношения с такими работниками, следовательно, и уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, организация, перешедшая на ЕНВД, не вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченную в отношении иностранных работников.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.04.2009