Организация осуществляет экспорт товара в Белоруссию и в подтверждение применения ставки 0 процентов по НДС представила в налоговый орган документы, предусмотренные Соглашением от 15.09.2004 о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенным между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь (в частности, платежное поручение). Налоговый орган при проведении налоговой проверки пришел к выводу, что в платежном поручении отсутствуют ссылки на счета-фактуры, в оплату которых производились платежи, и отказал в применении ставки 0 процентов по экспорту товара. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: На основании п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В силу п. 1 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), утвержденного Соглашением от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, при реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 разд. II Положения.

При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальными законодательствами государств Сторон в отношении товаров, вывозимых с территории государств Сторон в таможенном режиме экспорта.

Согласно п. 2 разд. II Положения для обоснования применения нулевой ставки или освобождения от уплаты (возмещения) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика.

При этом в случае если договором предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров.

Минфин России в Письме от 18.08.2008 N 03-07-13/1/04 указал на то, что перечнем, установленным Положением, представление в налоговые органы грузовых таможенных деклараций в отношении товаров российского происхождения, реализуемых на территорию Республики Беларусь, не предусмотрено.

Из данного вывода следует, что налогоплательщик, экспортирующий товары из Республики Беларусь, для подтверждения своего права на применение ставки НДС 0 процентов должен представить в налоговые органы только те документы, которые предусмотрены Положением.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 07.03.2007, 09.03.2007 N КА-А40/1375-07 сделал вывод о том, что отсутствие в платежных поручениях ссылок на счета-фактуры, в оплату которых производились платежи, не является основанием для отказа в применении ставки 0 процентов по НДС, так как данное условие не является обязательным по смыслу ст. 172 НК РФ.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 10.06.2008 N Ф08-3263/2008 также указал на то, что отсутствие в платежных поручениях ссылки на номер счета-фактуры не лишает налогоплательщика права на налоговый вычет. При этом суд отметил, что законодательство о налогах и сборах, а также Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П (Приложение 4 "Описание полей платежного поручения"), не содержат требования об обязательном указании такой информации в платежных документах.

В Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.10.2006 N А19-12487/06-20-Ф02-5433/06-С1, ФАС Центрального округа от 27.09.2006 N А48-6901/05-8, ФАС Уральского округа от 10.07.2006 N Ф09-5234/06-С2 также отмечено, что при условии указания в них назначения платежа отсутствие в платежных поручениях ссылки на конкретные счета-фактуры не может являться основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, отсутствие в платежных поручениях ссылок на счета-фактуры, в оплату которых производились платежи, не является основанием для отказа в применении ставки 0 процентов при экспорте товара в Белоруссию, поскольку данное обстоятельство не является нарушением в составлении платежных поручений.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.04.2009