Индивидуальный предприниматель своевременно не представил в территориальный орган ПФР сведения, необходимые для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования. Должен ли индивидуальный предприниматель быть извещен о привлечении его к ответственности? Могут ли им по факту привлечения к ответственности быть представлены возражения в досудебном порядке?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" к числу страхователей по обязательному пенсионному страхованию отнесены индивидуальные предприниматели.

В соответствии с абз. 3 ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10 процентов причитающихся за отчетный год платежей в Пенсионный фонд РФ. Согласно п. 38 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 N 318, указанные сведения представляются не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

Необходимо учитывать, что согласно ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

При этом Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ не определен порядок привлечения индивидуальных предпринимателей к ответственности за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета. Следовательно, в данном случае необходимо учитывать положения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст. 101.4 Налогового кодекса РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение. Об отказе лица, совершившего налоговое правонарушение, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте. В соответствии с п. 4 указанной статьи акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты его отправки. Согласно п. 5 лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

По истечении срока, указанного в п. 5 ст. 101.4 НК РФ, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение. Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.

Учитывая данные положения НК РФ, индивидуальный предприниматель должен быть надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения соответствующих документов о правонарушении. В случае если предприниматель надлежащим образом не извещен, он фактически лишается права на представление возражений и объяснений об обстоятельствах правонарушения.

По вопросу о ненадлежащем извещении лица можно ознакомиться с судебной практикой, в частности с Постановлением ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10460/08-С2 и Определением ВАС РФ от 20.03.2009 N 2804/09. Следует отметить, что согласно названным судебным актам привлечение предпринимателя к ответственности было признано неправомерным в связи с существенными нарушениями порядка вынесения соответствующего решения, а именно с лишением предпринимателя права на представление возражений и объяснений по акту.

Следует также отметить, что, поскольку срок представления сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета, регулируется не Законом N 27-ФЗ, а Инструкцией, некоторые суды считают неправомерным привлечение индивидуальных предпринимателей к ответственности (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.12.2008 N А78-3650/08-С3-10/108-Ф02-6226/08 по делу N А78-3650/08-С3-10/108, от 09.12.2008 N А78-3646/08-Ф02-6221/08 по делу N А78-3646/08).

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

27.04.2009