Российская организация при проведении на территории Российской Федерации культурно-развлекательного мероприятия заключает договоры гражданско-правового характера с артистами - резидентами Великобритании. Согласно условиям заключенных договоров организация помимо гонорара оплачивает приглашенным артистам проезд, питание и проживание. Каковы особенности налогообложения НДФЛ в рассматриваемой ситуации?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Вознаграждение, причитающееся физическому лицу по договору, является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При выплате доходов физическому лицу организация, являясь налоговым агентом, согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

В отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, п. 3 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30%.

Однако если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).

Статьей 17 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 установлено, что доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в Великобритании в качестве работника искусств, такого как артист театра, кино, радио или телевидения или музыкант, или в качестве спортсмена от его личной деятельности может облагаться налогом в РФ.

Обращаем внимание на тот факт, что помимо гонорара артистам оплачиваются проезд, питание и проживание.

В п. 2 ст. 211 НК РФ значится, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, доходы в виде полученного гонорара, а также доходы в натуральной форме, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Великобритании, в виде оплаты их проезда, питания и проживания в РФ в период проведения культурно-развлекательного мероприятия, признаются объектом налогообложения по НДФЛ в РФ.

Таким образом, организация, являющаяся в данном случае налоговым агентом, при выплате доходов приглашенным артистам должна удержать налог по ставке 30% как с суммы полученного гонорара, так и с доходов, полученных в натуральной форме (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В п. 9 ст. 226 НК РФ указано, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Также при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

В соответствии с п. 2 ст. 232 НК РФ для освобождения от уплаты налога налогоплательщик, в данном случае резидент Великобритании, должен представить в налоговые органы следующие документы:

1) официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;

2) документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Причем подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на освобождение от уплаты налога, проведение зачета, получение налоговых вычетов или привилегий (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом РФ, должен представить подтверждение в налоговый орган, а также налоговому агенту. Для последнего оно будет служить основанием для неудержания НДФЛ при выплате доходов или их налогообложении по ставкам, которые предусмотрены в соответствующем соглашении (Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/208).

Однако в Письме Минфина России от 29.10.2007 N 03-08-05 изложен несколько иной подход.

Так, по мнению финансового ведомства, пакет документов, указанный в п. 2 ст. 232 НК РФ, можно представить непосредственно налоговому агенту. А уже налоговый агент при подаче сведений о доходах физических лиц и суммах удержанных налогов представит его в налоговый орган.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: в случае отсутствия документов, подтверждающих резидентство иностранных физических лиц, организации при выплате доходов приглашенным артистам необходимо удержать налог по ставке 30% как с полученного ими гонорара, так и с доходов, полученных в натуральной форме в виде оплаты проезда, питания и проживания.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2009