Российское научно-образовательное учреждение (Институт) заключило с Университетом Великобритании (далее - Университет) договор поручения, предметом которого является поиск на территории РФ абитуриентов, желающих пройти обучение по заочной образовательной программе Университета "Мастер делового администрирования" с использованием технологии дистанционного обучения. Институт по договору поручения также обязан: организовать набор абитуриентов; заключать договоры со слушателями (заказчиками услуг) от имени и по поручению Университета; получать денежные средства от студентов Университета в оплату стоимости обучения; своевременно в соответствии с приложением к договору осуществлять перечисления платежей в Университет. Возникает ли объект налогообложения по НДС для слушателей (заказчиков услуг) как налоговых агентов при перечислении денежных средств в Институт в оплату обучения?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом место реализации работ (услуг) определяется в порядке, установленном ст. 148 Кодекса.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

При этом положения указанного подпункта применяются вне зависимости от форм и способов получения образования.

Согласно п. 4 ст. 148 Кодекса документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Иностранная организация (Университет) оказывает российским лицам (слушателям) услуги по обучению в заочной форме с использованием технологии дистанционного обучения и по окончании обучения выдает слушателю диплом Университета. Поскольку услуги по обучению в заочной форме с использованием технологии дистанционного обучения фактически оказываются на территории Великобритании, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не является и эти услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Таким образом, обязанности налоговых агентов по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость у российских налогоплательщиков, приобретающих указанные услуги, не возникает.

На основании п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Согласно п. 1 ст. 156 Кодекса налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Н. В.Поварова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2009