Подлежат ли обложению страховыми взносами возмещаемые работнику фактически произведенные и документально подтвержденные командировочные расходы, в случае если в командировочном удостоверении отсутствуют отметки о прибытии и выбытии из места, расположенного на территории РФ, в которое был направлен работник?

Ответ: На наш взгляд, недостатки в оформлении командировочного удостоверения не влияют на квалификацию сумм, выплачиваемых в качестве возмещения командировочных расходов, подтвержденных иными документами и не подлежащих обложению страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Обоснование: В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Пунктом 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), разработанного в соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ, установлено, что на основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дату приезда в пункт (пункты) назначения и дату выезда из него (из них)), за исключением случаев, указанных в п. 15 Положения.

Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, которая используется в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи.

В силу п. 26 Положения работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах, к которому прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд и об иных расходах, связанных с командировкой.

На основании вышеназванных нормативных актов в Письме Минтруда России от 07.10.2013 N 17-4/1647 сделан следующий вывод: оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету или ненадлежащее их оформление влекут несоответствие авансового отчета требованиям законодательства Российской Федерации. В таком случае выплаты, произведенные работнику, не могут рассматриваться как возмещающие расходы в связи с командировкой и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Однако, на наш взгляд, возможен и иной подход к решению поставленного вопроса.

Применительно к рассматриваемой ситуации отметим, что норма ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ практически полностью повторяет норму абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ; судебные инстанции приходили к выводу о том, что при отсутствии в командировочном удостоверении соответствующих отметок, но при наличии иных документов, фактически подтверждающих выполнение работником служебного задания, суммы возмещаемых командировочных расходов не включались в доход работника, подлежащий налогообложению НДФЛ (см. Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2011 N КА-А40/7917-11).

При этом обратим внимание на Письмо Минтруда России от 14.02.2013 N 14-2-291, в котором со ссылкой на Письмо Минфина России от 16.08.2011 N 03-03-06/3/7 сделан вывод о том, что в случае невозможности проставить в командировочном удостоверении отметки о прибытии в место командирования и выбытии из него факт нахождения в месте командировки в установленное время может быть подтвержден иными документами, в частности: приказом (распоряжением) о направлении работника в командировку; служебным заданием для направления в командировку и отчетом о его выполнении; проездными документами, из которых следуют даты прибытия и выбытия из места назначения; счетом гостиницы, подтверждающим период проживания в месте командирования.

Таким образом, недостатки в оформлении командировочного удостоверения, по нашему мнению, не влияют на квалификацию сумм, выплачиваемых в качестве возмещения командировочных расходов, подтвержденных иными документами и не подлежащих обложению страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.12.2013