Индивидуальный предприниматель в качестве основного вида осуществляет деятельность в области внутреннего водного транспорта, а именно предоставляет принадлежащие ему на праве собственности суда для выполнения грузовых перевозок. Распространяется ли на него льгота по транспортному налогу, предусмотренная пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ?
Ответ: В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В силу п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.
В п. 2 ст. 11 НК РФ дано определение лиц, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Так, организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).
Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Из совокупного толкования приведенных норм суды делают вывод, что льгота, установленная пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ, предоставляется исключительно организациям (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2008 N А43-4443/2008-40-75, от 01.10.2008 N А43-4331/2008-31-65, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.01.2004 N Ф08-5153/2003-1987А, ФАС Уральского округа от 15.12.2008 N Ф09-9419/08-С3).
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 13.11.2008 N 03-05-06-04/67, в котором также указано: поскольку ст. 356 НК РФ предусмотрено, что при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, решения о предоставлении налоговых льгот в отношении тра, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей, могут приниматься законодательными (представительными) органами соответствующих субъектов Российской Федерации самостоятельно.
Однако по этому вопросу в судебной практике есть и противоположное мнение.
Согласно п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
В силу ст. 3 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ перевозчиком признается юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, взявшие на себя по договору перевозки обязанность доставить груз, пассажира или его багаж из пункта отправления в пункт назначения.
Руководствуясь приведенными нормами, суды делают вывод о том, что статус индивидуального предпринимателя, занимающегося в качестве основного вида деятельности перевозками речными судами, приравнен к статусу организации, осуществляющей аналогичные перевозки, а значит, он вправе использовать в своей деятельности льготу по налогу в порядке и на условиях, представленных пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 23.12.2008 N А12-9970/2008, от 09.12.2008 N А12-8600/08).
Учитывая изложенное, правомерность применения льготы по транспортному налогу, предусмотренной пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ, индивидуальному предпринимателю придется доказывать в суде.
Ю. М.Лермонтов
Минфин России
28.04.2009