Некоммерческое партнерство получает сборы авторских вознаграждений при публичной перепродаже оригиналов произведений искусства, которые впоследствии перечисляются авторам или их посредникам. Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль суммы таких сборов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 апреля 2009 г. N 16-15/041642@

Согласно п. 1 ст. 1244 Гражданского кодекса РФ организация по управлению правами на коллективной основе может получить государственную аккредитацию на осуществление деятельности в сферах коллективного управления, включая управление правом следования в отношении произведения изобразительного искусства, а также авторских рукописей (автографов) литературных и музыкальных произведений (ст. 1293 ГК РФ).

Государственная аккредитация осуществляется на основе принципов открытости процедуры и учета мнения заинтересованных лиц, включая правообладателей, в порядке, определяемом Постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 N 992.

На основании ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в том числе для некоммерческих организаций, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При этом денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению, признается налоговой базой. Об этом сказано в ст. 274 НК РФ.

В ст. 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном в ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном в ст. 250 НК РФ.

При этом в ст. 251 НК РФ указаны доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Их перечень является закрытым.

Доходы в виде сборов авторских вознаграждений при публичной перепродаже оригиналов произведений искусства, предназначенных для последующего перечисления авторам или их посредникам, в ст. 251 НК РФ не предусмотрены.

Следовательно, они подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 Кодекса).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Данные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в зависимости от применяемого организацией метода признания доходов и расходов по дате их исчисления в соответствии со ст. 272 или ст. 273 НК РФ.

Таким образом, доходы в виде сборов авторских вознаграждений при публичной перепродаже оригиналов произведений искусства учитываются некоммерческим партнерством, имеющим действующее свидетельство о государственной аккредитации на осуществление деятельности в сферах коллективного управления, при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль. При этом такая организация вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых авторам произведений, при условии их соответствия положениям п. 1 ст. 252 НК РФ и в порядке, определенном в ст. 272 или ст. 273 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

28.04.2009