В 2013 г. организация выкупает объекты недвижимости по договорам лизинга (объекты учитывались на балансе лизингодателя), по которым ею были произведены неотделимые улучшения, стоимость которых не возмещалась лизингодателем

Каков порядок учета в целях налога на прибыль капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, произведенных лизингополучателем с согласия лизингодателя?

Ответ: Так как по условиям договора право собственности на имущество переходит к организации-лизингополучателю по истечении срока договора лизинга, передавать произведенные ею неотделимые улучшения лизингодателю она не обязана.

В связи с переходом права собственности на лизинговое имущество к организации-лизингополучателю она вправе в налоговом учете по налогу на прибыль увеличить первоначальную (выкупную) стоимость приобретенного имущества на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений и начислять амортизацию исходя из вновь сформированной стоимости имущества.

Обоснование: В рассматриваемой ситуации объект недвижимого имущества (далее - имущество) учитывается на балансе лизингодателя, по условиям договора право собственности на имущество переходит к организации по истечении срока договора при условии уплаты всех предусмотренных договором платежей.

Порядок выкупа арендованного имущества установлен ст. 624 Гражданского кодекса РФ, согласно которой в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Договор аренды, которым предусмотрен выкуп арендованного имущества, следует рассматривать как смешанный договор, содержащий элементы договора аренды и договора купли-продажи.

В течение срока договора лизинга организацией с согласия лизингодателя были произведены неотделимые улучшения в имущество.

В соответствии с п. 8 ст. 17 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" в случае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Для целей налогового учета капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (ст. 258 НК РФ).

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В рассматриваемой ситуации по условиям договора право собственности на имущество переходит к организации, поэтому предполагается, что имущество не будет возвращено лизингодателю.

Соответственно, передавать неотделимые улучшения лизингодателю организация также не обязана.

Поскольку неотделимые улучшения являются частью приобретенного имущества, на остаточную стоимость (недоамортизированную стоимость) неотделимых улучшений организация вправе увеличить первоначальную (выкупную) стоимость приобретенного имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Н. А.Горбаченко

Аудиторско-консалтинговая группа "АВУАР"

04.12.2013