У организации имеется объект питания, находящийся не на ее территории, обслуживающий как работников организации (услуги лечебно-профилактического питания путем изготовления и выдачи готовых блюд), так и сторонних граждан за наличный расчет

В целях налога на прибыль расходы, связанные с содержанием помещений объекта общественного питания, учитываются:

- в части доли оказания услуг лечебно-профилактического питания - как косвенные расходы, относимые к основным видам деятельности;

- в части услуг общественного питания - как прямые расходы.

Правомерно ли организация распределяет данные расходы? Следует ли организации применять положения ст. 275.1 НК РФ?

Ответ: По нашему мнению, организация, имеющая объект питания, обслуживающий как работников организации в части услуг лечебно-профилактического питания, так и сторонних граждан за наличный расчет, порядок определения налоговой базы, установленный в ст. 275.1 Налогового кодекса РФ, применять не должна.

Она вправе самостоятельно определить в учетной политике для целей налогового учета перечень прямых и косвенных расходов по налогу на прибыль, связанных, в частности, с производством готовой продукции общественного питания.

Обоснование: В соответствии со ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по налогу на прибыль в отношении данной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При этом в соответствии со ст. 275.1 НК РФ к обслуживающим производствам относятся, в частности, производства, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Согласно пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

Таким образом, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся расходы на содержание объекта общественного питания, обслуживающего исключительно трудовые коллективы.

Аналогичный вывод изложен в Постановлении ФАС Уральского округа от 11.09.2012 N Ф09-7953/12.

При этом в соответствии со ст. 222 Трудового кодекса РФ на работах с особо вредными условиями труда работодатель обязан предоставить работникам лечебно-профилактическое питание по установленным нормам. Стоимость бесплатно предоставляемого работникам в соответствии с законодательством РФ питания относится к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль (п. 4 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

По нашему мнению, деятельность объекта общественного питания организации в части выдачи работникам на безвозмездной основе лечебно-профилактического питания, что обусловлено требованиями трудового законодательства РФ, не является реализацией товаров (работ, услуг) в смысле, определенном в п. 1 ст. 39, ч. 2 ст. 275.1 НК РФ. Поэтому порядок определения налоговой базы, установленный в ст. 275.1 НК РФ, не применяется.

В рассматриваемом случае выдачу работникам организации лечебно-профилактического питания осуществляет объект общественного питания путем изготовления готовых блюд.

Согласно ст. 318 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить в учетной политике для целей налогового учета перечень прямых и косвенных расходов, связанных, в частности, с производством готовой продукции.

Распределение данных расходов может быть произведено, например, пропорционально стоимости использованных продуктов питания по данным меню-раскладок.

Расходы, связанные с содержанием объекта общественного питания при изготовлении лечебно-профилактического питания для работников, занятых на работах с особо вредными условиями труда, могут учитываться в составе косвенных расходов по основным видам деятельности на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Т. П.Доценко

Аудиторско-консалтинговая группа "АВУАР"

04.12.2013