В соответствии с заключенными договорами организация оказывает услуги по выполнению полномочий единоличного исполнительного органа нескольким организациям, расположенным как в Москве, так и в других регионах РФ. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов указанных организаций на приобретение сторонних управленческих услуг?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 мая 2009 г. N 03-03-06/1/294

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания расходов на управление организациями и сообщает следующее.

В соответствии с гражданским законодательством полномочия исполнительного органа общества могут быть переданы другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю.

Подпунктом 18 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

Следовательно, в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются не только расходы на управление организацией или ее отдельными подразделениями, осуществляемое органами управления организацией, но и расходы на приобретение сторонних управленческих услуг.

В соответствии со ст. 252 Кодекса для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в гражданском законодательстве договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

С учетом положений п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон. Исполнение возмездного договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Таким образом, при формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль организация может учесть расходы на оплату услуг сторонних организаций по осуществлению ими услуг по управлению, произведенные в рамках заключенного договора. При этом необходимо, чтобы расходы соответствовали перечисленным выше критериям. Следует иметь в виду, что согласно ст. 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

04.05.2009