Физлицом, являющимся одновременно директором и учредителем организации А, в 2008 г. был получен от организации А доход в виде зарплаты и дивидендов за 2007 г. Кроме того, в 2008 г. физлицо безвозмездно получило туристическую путевку от организации Б. Других выплат физлицу организация Б не производила. Возникает ли в таком случае у физлица обязанность по представлению в налоговый орган декларации по форме N 3-НДФЛ за 2008 г.?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц подается налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 228 НК РФ.

В частности, обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ (форма N 3-НДФЛ утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н) возникает у физических лиц, у которых при получении доходов не был удержан налог налоговыми агентами (пп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Из текста вопроса следует, что физическое лицо одновременно является работником и учредителем организации А. В такой ситуации при выплате заработной платы и дивидендов обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога возникает у организации А, поскольку она признается налоговым агентом (ст. 24, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 214 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент обязан представлять в налоговые органы по месту своего учета справку о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Учитывая изложенное, в случае удержания НДФЛ налоговым агентом факт получения физическим лицом доходов в виде заработной платы и дивидендов не приводит к возникновению у физического лица обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ.

В то же время физическим лицом в 2008 г. была безвозмездно получена от организации Б туристическая путевка. Полагаем, что иных выплат в пользу данного гражданина организация Б не осуществляла.

Стоимость путевки является доходом, полученным физическим лицом от организации Б в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ организация, предоставившая путевку, признается налоговым агентом. Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать налог налоговый агент обязан в течение месяца сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). В такой ситуации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ) и уплатить налог самостоятельно на основании полученного от налогового органа налогового уведомления об уплате налога (п. 5 ст. 228 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация Б не имела возможности удержать из доходов физического лица соответствующую сумму НДФЛ.

Соответственно, в этом случае физическое лицо обязано представить налоговую декларацию по НДФЛ за 2008 г. Такая декларация должна быть подана в налоговый орган не позднее 30 апреля 2009 г. (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2009