Организацией в счет увеличения уставного капитала был получен от учредителя автобус, который был принят к учету в качестве основного средства. Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС, предъявленную учредителю поставщиком автобуса?

Ответ: Согласно п. 11 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

На основании п. 8 ст. 172 НК РФ указанные суммы НДС принимаются к вычету после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Как видим, для возникновения у организации права на вычет сумм НДС должны быть выполнены три условия:

- сумма НДС, принятая к вычету учредителем, должна быть им восстановлена;

- полученное от учредителя имущество должно быть принято организацией к учету;

- имущество должно использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС.

Так, на основании пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества.

Документы по передаче имущества, в которых выделена сумма НДС, восстановленная учредителем, хранятся у принимающей стороны в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты (абз. 4 п. 5, абз. 3 п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Основанием для принятия к вычету суммы НДС будут являться именно эти документы. К примеру, таким документом может являться акт приемки-передачи имущества, в котором отдельной строкой будет выделена сумма НДС, восстановленная учредителем. При этом счет-фактуру передающая сторона в таких случаях не оформляет.

Таким образом, исходя из вышеприведенных положений НК РФ у организации возникает право на вычет при соблюдении положений п. 1 ст. 172 НК РФ, если учредитель восстановил НДС, который он ранее принял к вычету, отразив его в налоговой декларации, и указал сумму восстановленного налога в документах, которыми оформляется передача имущества (см. также Постановления ФАС Поволжского округа от 29.01.2009 N А55-8201/2008, ФАС Уральского округа от 19.08.2008 N Ф09-5575/08-С3, ФАС Московского округа от 19.02.2008 N КА-А40/331-08).

В некоторых случаях налоговые органы в качестве условия применения налогового вычета принимающей стороной указывают на необходимость фактической уплаты восстановленного налога передающей стороной. Однако суды не поддерживают налоговиков, указывая, что такое условие нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрено (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2008 N А05-12093/2007).

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2009