В каком порядке организация, арендующая земельный участок, вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы по уплате государственной пошлины за государственную регистрацию договора аренды земли, заключенного сроком на 49 лет?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Государственная пошлина за регистрацию договора аренды относится к федеральным сборам (п. 10 ст. 13, пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

На основании пп. 1 п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ расходы по уплате госпошлины организация вправе учесть единовременно в соответствии с принятой учетной политикой.

Аналогичной позиции придерживается финансовое ведомство (Письма Минфина России от 22.05.2008 N 03-03-06/1/328, от 07.11.2007 N 03-03-06/4/145, от 19.10.2007 N 03-03-06/1/725, от 11.07.2006 N 03-03-04/1/572).

При этом в одном из разъяснений Минфин России указал, что до 01.01.2005 государственная пошлина учитывалась в составе прочих расходов на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ. После введения гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ (с 01.01.2005) госпошлина как федеральный сбор должна отражаться в налоговом учете в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116).

В то же время налоговые органы рекомендуют учитывать расходы на уплату госпошлины на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 20-12/11384).

На наш взгляд, указанные различия налогового учета не влияют на порядок признания госпошлины в расходах для целей налогообложения прибыли и не влекут за собой налоговых последствий.

Так, п. 4 ст. 252 НК РФ установлено, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2009