Организацией, уплачивающей ЕСХН, в декабре 2007 г. был приобретен трактор за счет кредитных средств. В январе 2008 г. трактор был зарегистрирован в органе гостехнадзора и введен в эксплуатацию. Заемные денежные средства и проценты перечислены банку в январе 2009 г. В каком периоде организация вправе учесть в составе расходов при исчислении ЕСХН затраты на приобретение трактора?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В состав основных средств в целях ст. 346.5 НК РФ включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Как установлено абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Вместе с тем расходы на приобретение основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 346.5, абз. 8 п. 4 ст. 346.5 НК РФ (см. дополнительно Письмо Минфина России от 02.02.2009 N 03-11-09/30).

Что касается использования кредитных средств на покупку трактора, то они согласно п. 1 ст. 807, п. 2 ст. 819 Гражданского кодекса РФ поступают в собственность заемщика. Поэтому расходы, оплаченные за счет этих средств, следует признать понесенными самим налогоплательщиком и отвечающими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

Такой же вывод содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 27.09.2007 N А12-1208/07-С60, в котором суд признал право налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (порядок налогового учета расходов аналогичен ЕСХН), учесть расходы на приобретение основных средств, оплаченных заемными средствами.

Минфин России также указал, что признание расходов на приобретение основных средств не зависит от того, за счет каких средств (собственных или заемных) приобретались основные средства (Письмо от 28.06.2007 N 03-11-04/1/18, п. 5 Письма от 22.11.2004 N 03-03-02-04/1/57).

На основании вышеизложенного считаем, что в рассматриваемом случае при определении объекта налогообложения по ЕСХН организация вправе уменьшить полученные доходы на расходы по приобретению трактора с момента ввода его в эксплуатацию в 2008 г. равными долями, отразив их соответственно по состоянию на 30.06.2008 и 31.12.2008.

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2009