На расчетный счет организации, применяющей ЕСХН, в марте 2009 г. поступила предоплата в счет предстоящей реализации сельхозпродукции в размере 1 млн руб. В апреле произведена отгрузка сельхозпродукции на сумму 800 тыс. руб. Оставшиеся денежные средства в размере 200 тыс. руб. были возвращены покупателю. Какую сумму организация обязана отразить в составе доходов, облагаемых ЕСХН?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ как выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

В целях гл. 26.1 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод) (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Отчетным периодом для налогоплательщиков, уплачивающих ЕСХН, признается полугодие (п. 2 ст. 346.7 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 346.6 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСХН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В силу положений ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Учитывая вышеизложенное, если часть суммы поступившей предварительной оплаты возвращена покупателю в этом же отчетном периоде, то, по нашему мнению, доход, полученный за данный отчетный период, для целей налогообложения должен определяться без учета возвращенной суммы.

Следовательно, в рассматриваемом случае доход от реализации сельхозпродукции в целях исчисления ЕСХН за отчетный период (полугодие) будет равен 800 тыс. руб.

Минфин России в Письме от 23.12.2008 N 03-11-04/1/31 также указал, что в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того отчетного (налогового) периода, в котором произведен возврат.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2009