Может ли российская организация принимать к вычету при исчислении НДС или включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суммы НДС, предъявленные ей в счетах-фактурах другой российской организацией в отношении оказанных услуг, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ налогоплательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по этому налогу.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Таким образом, операции по реализации услуг, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ территория Российской Федерации не признается, не являются объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации. Поэтому при оказании российской организацией таких услуг, в том числе по договору с другой российской организацией, счета-фактуры выставлять не следует.

На основании п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные с нарушением действующего порядка, не являются основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом.

Учитывая изложенное, НДС, указанный в счетах-фактурах, выставленных одной российской организацией другой российской организации при оказании услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, к вычету у покупателя этих услуг приниматься не может.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ начисленные суммы налогов и сборов учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика. При этом данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. НДС, предъявленный налогоплательщику в отношении услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, налогом, начисленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, не является. Поэтому сумма такого налога при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации в составе прочих расходов не учитывается.

А. Н.Лозовая

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.05.2009