В 2002 г. физическое лицо приобрело квартиру и заявило имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам, которые связаны с приобретением данного жилья. Указанный вычет был полностью использован. В 2006 г. физическое лицо приобрело вторую квартиру, для покупки которой был взят ипотечный кредит. Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет в сумме, которая направлена на погашение процентов по ипотечному кредиту?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 мая 2009 г. N 20-14/044160

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ.

Так, на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие до 1 января 2008 г.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.

Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, один раз и по одному объекту недвижимости из числа указанных в данном подпункте как в сумме, израсходованной на приобретение, в частности, квартиры, так и в сумме уплаченных процентов по этому объекту недвижимости.

Следовательно, физическое лицо не вправе использовать имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на погашение процентов по ипотечному кредиту, направленному на покупку квартиры в 2006 г., поскольку указанный вычет был предоставлен ему по квартире, приобретенной в 2002 г.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Е. А.ОСТАНИНА

05.05.2009