Организация, закрепившая с 2009 г. в учетной политике нелинейный метод начисления амортизации, 15 апреля того же года продала оборудование первоначальной стоимостью 200 000 руб. и сроком полезного использования 7 лет, приобретенное 20 мая 2008 г. В каком порядке определяется при исчислении налога на прибыль остаточная стоимость оборудования на дату его реализации, если оно использовалось для работы в условиях повышенной сменности?

Ответ: Из норм абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ следует, что закрепленный организацией в учетной политике нелинейный метод начисления амортизации применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено гл. 25 НК РФ, определяется по формуле:

n

S = S x (1 - 0,01 x k) ,

n

где S - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев

n

после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Об этом говорится в абз. 11 - 16 п. 1 ст. 257 НК РФ.

Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно относится к четвертой амортизационной группе. В целях применения нелинейного метода начисления амортизации по имуществу, относящемуся к данной амортизационной группе, применяется норма амортизации (месячная) в размере 3,8. Это следует из норм п. 3 ст. 258 и п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Согласно абз. 1 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, за исключением основных средств, относящихся к первой - третьей амортизационным группам.

В силу абз. 2 п. 4 ст. 259.3 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Абзацем 1 п. 13 ст. 258 НК РФ определено, что, если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со ст. 259.3 НК РФ, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения) (абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, организация, закрепившая с 2009 г. в учетной политике нелинейный метод начисления амортизации, может использовать повышающий коэффициент (но не выше 2) начисления амортизации в отношении оборудования, используемого ею для работы в условиях повышенной сменности. При этом такое основное средство со сроком полезного использования 7 лет включается в отдельную подгруппу в составе четвертой амортизационной группы, норма амортизации (3,8) по которой уточняется с помощью указанного коэффициента. Этого требуют нормы п. п. 3 и 13 ст. 258, п. 5 ст. 259.2 и пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.

С учетом повышающего коэффициента норма амортизации (k) составляет 7,6 (3,8 x 2). Число полных месяцев, в течение которых оборудование, приобретенное 20 мая 2008 г. и реализованное 15 апреля 2009 г., входило в соответствующую подгруппу четвертой амортизационной группы (n), равно 10. Остаточная стоимость оборудования составляет:

10

200 000 руб. x (1 - 0,01 x 7,6) = 98 192,37 руб.,

где 200 000 руб. - его первоначальная стоимость.

При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной подгруппы на 1 мая 2009 г. уменьшается на исчисленную таким способом остаточную стоимость выбывшего оборудования. Это следует из п. 10 ст. 259.2 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.05.2009