Организация с 1 января 2009 г. закрепила в учетной политике в целях налогообложения нелинейный метод начисления амортизации. На 1 марта 2009 г. суммарный баланс третьей амортизационной группы составил 15 000 руб. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль единовременно списать указанную сумму на внереализационные расходы, в случае если начатая в январе этого года реконструкция одного из объектов основных средств, входящих в данную амортизационную группу, расходы на которую составили 10 000 руб., завершена в марте того же года?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ с учетом положений ст. 259.2 НК РФ. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном данной статьей.

В случае если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. Об этом говорится в п. 12 ст. 259.2 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 259.2 НК РФ по мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Это подтверждается абз. 2 п. 3 ст. 259.2 НК РФ.

Из норм абз. 3 п. 9 ст. 258 и п. 9 ст. 259.2 НК РФ следует, что при завершении реконструкции объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, суммарный баланс соответствующей амортизационной группы увеличивается на сумму расходов, понесенных при реконструкции, за вычетом "амортизационной премии". В отношении основных средств, относящихся к третьей амортизационной группе, ее размер не может превышать 30% от суммы расходов, понесенных при реконструкции.

Таким образом, организация вправе ликвидировать соответствующую амортизационную группу, если ее суммарный баланс составляет менее 20 000 руб. Указанная амортизационная группа ликвидируется в месяце, следующем за месяцем, когда это значение было достигнуто, а остаток суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. Это положение не применяется, если в месяце, следующем за месяцем, когда это значение было достигнуто, суммарный баланс такой амортизационной группы увеличится в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества.

После завершения реконструкции объекта основных средств в марте 2009 г. суммарный баланс третьей амортизационной группы на 1 апреля того же года увеличится на сумму расходов, понесенных при реконструкции за вычетом "амортизационной премии", и составит 22 000 руб. (15 000 руб. + 10 000 руб. - 10 000 руб. x 30%). Следовательно, организация списать единовременно остаток суммарного баланса указанной амортизационной группы на внереализационные расходы не вправе, поскольку нормы п. 12 ст. 259.2 НК РФ в данном случае не действуют.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.05.2009